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财管 DAY19（全面预算+责任会计）

第十八章 全面预算

一、全面预算概述及编制方法

1、增量预算和零基预算的优缺点

 

增量预算（调整预算）

零基预算

含义

以历史期实际经济活动及其预算为基础

以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性

适用条件

（1）现有业务活动是公司所必需的；

（2）原有的各项业务都是合理的

零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

优点

编制相对简单

（1）不受已有费用项目和费用水平的限制；

（2）能调动各方面降低费用的积极性

缺点

（1）若预算期情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确

（2）不利于调动各部门达成预算目标的积极性

编制工作量大

 

【例题1·多选题】与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（ ）。 （2014）

A.编制工作量小

B.可以重新审视现有业务的合理性

C.可以避免前期不合理费用项目的干扰

D.可以调动各部门降低费用的积极性

【答案】BCD

【解析】 运用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。

2、固定预算与弹性预算的区别

 

固定预算（静态预算）

弹性预算（动态预算）

含义

只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础

在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量（如生产量、工时等）水平计算其相应预算项目所消耗资源

特点

（1）适应性差（2）可比性差

（1）预算适用范围宽（2）可比性强

适用范围

一般适用于经营业务稳定、产销量稳定、能准确预测产品需求及产品成本的公司，也可以用于编制固定费用预算。

从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。

方法

——

①公式法（y=a+bx）；

②列表法

 

【例题2·单选题】甲公司机床维修费为半变动成本，机床运行100小时的维修费为250元，运行150小时的维修费为300元，机床运行时间为80小时，维修费为（）元。（2014年）

A.220    B.230    C.250    D.200

【答案】B

【解析】本题为公式法下弹性预算的编制。半变动成本的计算式为y=a+bx，则有250=a+b×100；300=a+b×150，联立方程解之得，a=150（元），b=1（元），则运行80小时的维修费=150+1×80=230（元）。

3、定期预算与滚动预算的区别

 

定期预算

滚动预算

含义

以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间

在上期预算完成情况基础上，将预算期间逐期连续向后滚动推移

优点

保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。

能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用

缺点

不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

预算期长度固定，但与会计期间相脱节

 

【例题3·多选题】短期预算可采用定期预算法编制，该方法（）。（2013年）

A.有利于前后各个期间的预算衔接

B.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理

C.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果

D.使预算期间与会计期间在时期上配比

【答案】CD

【解析】定期预算的优点在于保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。其缺点是不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

二、营业预算的编制

1、营业预算编制方法

销售预算

销售预算是编制全面预算的关键和起点，其他预算的编制都以销售预算为基础

生产预算

销售额（来自销售预算）的基础上编制。预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货

直接材料预算

以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础

预计采购量=预计需要量+期末库存量-期初库存量

直接人工预算

以生产预算为基础。不需另外预计现金支出，可直接汇入现金预算。

某种产品直接人工工时总数＝单位产品定额工时×该产品预计生产量

预计直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数

制造费用预算

变动制造费用以生产预算为基础来编制；

固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关；

产品成本预算

是销售预算、生产预算、直接材料/人工预算、制造费用预算的汇总

销售费用预算

以销售预算为基础

管理费用预算

一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整

 

【例题4·多选题】编制生产预算中的“预计生产量”项目时，需要考虑的因素有（）（2015年）

A.预计销售量

B.预计期初产成品存货

C.预计材料采购量

D.预计期末产成品存货

【答案】ABD

【解析】预计期初产成品存货+预计生产量-预计销售量=预计期末产成品存货，所以：预计生产量=预计期末产成品存货+预计销售量-预计期初产成品存货，所以答案是选项ABD。

三、财务预算的编制

1、财务预算编制

现金预算

现金预算以营业预算和资本预算为基础来编制。

（1）某期现金余缺=期初现金余额+该期现金收入-该期现金支出

（2）期末现金余额=现金余缺±现金的筹措与运用

利润表预算

“所得税费用”是在利润预测时估计的，已列入现金预算。不是根据“利润总额”和所得税税率计算的。

资产负债表预算

“未分配利润”是根据利润表预算的数据填写的

 

【例题5·多选题】下列营业预算中，通常需要预计现金支出的预算有（）。（2016）

A. 生产预算

B. 销售费用预算

C. 直接材料预算

D. 制造费用预算

【答案】BCD

【解析】选项 A，生产预算不涉及到现金收支。

【套路】需要预计现金支出的预算就是看预算中是否有金额，生产预算是所有日常业务预算中唯一只使用实物量为计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关。

【例题6·多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（）。（2011年）

A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算

B.“销货成本”项目的数据，来自生产预算

C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算

D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本公司适用的法定所得税税率计算出来的

【答案】AC

【解析】“销货成本”项目的数据，来自产品成本预算，B错误；所得税费用项目是在利润规划时估计的，并已经列入现金预算。它通常不是根据“利润”和“所得税税率”计算出来的，因为有诸多的纳税调整事项存在，此外如果根据“利润”和“所得税税率”重新计算所得税，会陷入数据循环，所以D错误。

第十九章 责任会计

一、成本中心、利润中心与投资中心

项目

特点

类型

考核

成本中心

不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用

标准成本中心

考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本。

标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。

如果采用完全成本法，成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责，而对于固定制造费用的其他差异要承担责任。

费用中心

通常使用费用预算来评价其成本控制业绩，包括考察同行业类似职能的支出水平和编制零基预算。

利润中心

能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平

自然的利润中心

（1）边际贡献=销售收入-变动成本总额（该指标评价不够全面）

（2）部门可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本（评价部门经理业绩最好）

（3）部门税前经营利润=部门可控边际贡献-不可控固定成本（更适合评价该部门的业绩，而不适合于评价部门经理的业绩）

人为的利润中心

投资中心

其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。

——

（1）投资报酬率

投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产

（2）剩余收益

部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产应计报酬=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的报酬率

二、内部转移价格

价格型内部转移

以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格， 一般适用于内部利润中心。

提供的产品（或服务）经常外销且外销比例较大的，或提供的产品（或服 务）有外部活跃市场可靠报价的，可以外销价格或活跃市场报价作为内部转移价格。

一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品（或服务），或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的，可参照外部市场或预测价格制定模拟市场价作为内部转移价格。

没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的，可在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。

成本型内部转移价格

以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格，一般适用于内部成本中心。

协商型内部转移价格

企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格，主要适用于分权程度较高的企业。协商价格的取值范围通常较宽, 一般不高于市场价，不低于变动成本。

 

【例题1·多选题】甲部门是一个标准成本中心。下列成本差异中，属于甲部门责任的有（）（2015年）

A.操作失误造成的材料数量差异

B.生产设备闲置造成的固定制造费用闲置能量差异

C.作业计划不当造成的人工效率差异

D.由于采购材料质量缺陷导致工人多用工时造成的变动制造费用效率差异

【答案】AC

【解析】选项AC是在生产过程中造成的，因此属于标准成本中心的责任。产量决策、标准成本中心的设备和技术决策，通常由上级管理部门和职能管理部门做出，而不是由成本中心的管理人员自己决定，因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，不对固定制造费用的闲置能量差异负责，所以选项B不能选。选项D是采购部门的责任。

【例题2·多选题】下列成本差异中，通常应由标准成本中心负责的差异有(  )。（2013年）

A.直接材料价格差异                      B.直接人工数量差异

C.变动制造费用效率差异                  D.固定制造费用闲置能量差异

【答案】BC

【解析】材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明，选项A错误；一般说来，标准成本中心应对生产过程中的直接材料数量差异、直接人工数量差异和变动制造费用效率差异负责，所以选项BC正确；成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责，他们对于固定制造费用的其他差异要承担责任，选项D正确。

【例题3·多选题】判别一项成本是否归属责任中心的原则有（）。（2013年）

A.责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额

B.责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务

C.责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响

D.责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务

【答案】ABC

【解析】确定成本费用支出责任归属的三原则：第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责；第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责；第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

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