第十九章 责任会计

类型

考核指标

标准成本中心

既定产品质量和数量条件下的标准成本。

（1）标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策、产品结构决策以及设备技术决策。

（2）由于不作出价格决策，因此不对收入负责。

（3）由于不对产量、质量作出决策，因此产品质量和数量是既定的。

（4）由于不对设备技术作出决策，因此如果采用全额成本法，不需要对闲置能量差异负责。

费用中心

通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。

【例题1·多选题】甲部门是一个标准成本中心。下列成本差异中，属于甲部门责任的有（）（2015年）

A.操作失误造成的材料数量差异

B.生产设备闲置造成的固定制造费用闲置能量差异

C.作业计划不当造成的人工效率差异

D.由于采购材料质量缺陷导致工人多用工时造成的变动制造费用效率差异

【答案】AC

【解析】选项AC是在生产过程中造成的，因此属于标准成本中心的责任。产量决策、标准成本中心的设备和技术决策，通常由上级管理部门和职能管理部门做出，而不是由成本中心的管理人员自己决定，因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，不对固定制造费用的闲置能量差异负责，所以选项B不能选。选项D是采购部门的责任。
 

【例题2·多选题】下列成本差异中，通常应由标准成本中心负责的差异有(  )。（2013年）

A.直接材料价格差异                      
B.直接人工数量差异
C.变动制造费用效率差异                  
D.固定制造费用闲置能量差异

【答案】BC

【解析】材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明，选项A错误；一般说来，标准成本中心应对生产过程中的直接材料数量差异、直接人工数量差异和变动制造费用效率差异负责，所以选项BC正确；成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责，他们对于固定制造费用的其他差异要承担责任，选项D正确。
 

【例题3·多选题】某生产车间是一个标准成本中心。下列各项标准成本差异中，通常不应由该生产车间负责的有（）。（2014年）

A.直接材料数量差异

B.直接材料价格差异

C.直接人工工资率差异

D.固定制造费用闲置能量差异

【答案】BCD

【解析】变动成本用量差异，如材料用量差异、人工效率差异以及变动制造费用效率差异，主要是生产部门的责任，所以选项A不是答案。直接材料价格差异由采购部门负责，直接人工工资率差异由人事劳动部门负责，固定制造费用闲置能量差异不应该由标准成本中心负责，所以不由该生产车间负责。

【例题4·多选题】判别一项成本是否归属责任中心的原则有（）。（2013年）

A.责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额

B.责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务

C.责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响

D.责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务

【答案】ABC

【解析】确定成本费用支出责任归属的三原则：第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责；第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责；第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

步骤

说明

例如

1、直接计入责任中心

指可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。

机物料消耗、低值易耗品的领用等

2、按责任基础分配

有些费用虽然不能直接归属于特定成本中心，但它们的数额受成本中心的控制，能找到合理依据来分配。

动力费、维修费等

3、按受益基础分配

有些费用不是专门属于某个责任中心的，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。

按装机功率分配电费

4、归入某一个特定的责任中心

有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。

车间的运输费用、试验检验费用

5.不进行分摊

不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，可暂时不加控制，作为不可控费用。

车间厂房的折旧

【例题5·多选题】甲公司将某生产车间设为成本责任中心，该车间领用材料型号为GB007，另外还发生机器维修费、试验检验费以及车间折旧费。下列关于成本费用责任归属的表述中，正确的有（）。（2009年）

A.型号为GB007的材料费用直接计入该成本责任中心

B.车间折旧费按照受益基础分配计入该成本责任中心

C.机器维修费按照责任基础分配计入该成本责任中心

D.试验检验费归入另一个特定的成本中心

【答案】ACD

【解析】不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如，车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加以控制，作为不可控费用。

指标

公式

说明

边际贡献

边际贡献=销售收入-销货成本-变动费用

以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定成本。

可控边际贡献

部门可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本

以可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。

部门税前经营利润

部门税前经营利润=部门可控边际贡献-不可控固定成本

部门税前经营利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。

【例题6·单选题】在下列业绩评价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是（    ）。（2018年）

A. 部门边际贡献       B. 部门可控边际贡献

C. 部门税前经营利润     D. 部门税后经营利润

【答案】B

【解析】部门可控边际贡献反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。所以部门可控边际贡献是最适合评价利润中心部门经理的业绩评价指标。

价格型内部转移

以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格， 一般适用于内部利润中心。

提供的产品（或服务）经常外销且外销比例较大的，或提供的产品（或服 务）有外部活跃市场可靠报价的，可以外销价格或活跃市场报价作为内部转移价格。

一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品（或服务），或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的，可参照外部市场或预测价格制定模拟市场价作为内部转移价格。

没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的，可在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。

成本型内部转移价格

以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格，一般适用于内部成本中心。

协商型内部转移价格

企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格，主要适用于分权程度较高的企业。协商价格的取值范围通常较宽, 一般不高于市场价，不低于变动成本。

部门投资报酬率

公式

部门投资报酬率=部门税前经营利润÷部门平均净经营资产

优点

（1）它是根据现有的会计资料计算的，比较客观；

（2）相对数指标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较；

（3）用它来评价每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资报酬率，有助于提高整个公司的投资报酬率；

（4）部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价。

局限性

部门会放弃高于公司要求的报酬率而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于公司要求的报酬率的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了公司整体的利益。

剩余收益

公式

部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产应计报酬

=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率

优点

（1）可以使业绩评价与公司的目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司资本成本的决策；

（2）允许使用不同的风险调整资本成本。

局限性

（1）该指标是绝对数指标，不便于不同规模的公司和部门之间的比较。

（2）它依赖于会计数据的质量。

项目

特点

类型

考核

成本中心

不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用

标准成本中心

考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本。

标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。

如果采用完全成本法，成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责，而对于固定制造费用的其他差异要承担责任。

费用中心

通常使用费用预算来评价其成本控制业绩，包括考察同行业类似职能的支出水平和编制零基预算。

利润中心

能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平

自然的利润中心

（1）边际贡献=销售收入-变动成本总额（该指标评价不够全面）

（2）部门可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本（评价部门经理业绩最好）

（3）部门税前经营利润=部门可控边际贡献-不可控固定成本（更适合评价该部门的业绩，而不适合于评价部门经理的业绩）

人为的利润中心

投资中心

其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。

——

（1）投资报酬率

投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产

（2）剩余收益

部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产应计报酬=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的报酬率