习题练习

1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

（2）2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。

（5）注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损失及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

要求：针对上述第（1）至第（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【本题答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

（3）恰当。

（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。

（5）不恰当。注册会计师还需测试存货账龄分析表的准确性。

【本题考点】风险应对——控制测试（控制测试的要求）、实质性程序——含义和要求（应对特别风险）；

生产和存货循环的审计——风险应对——实质性程序——存货监盘（存货监盘程序：执行抽盘、存货监盘结束时的工作）、存货计价测试

审计证据——函证——函证的实施与评价——评价函证的可靠性

【本题解析】

1.第（1）项，关于特别风险，一定要了解相关的内部控制，但不一定进行控制测试；如果仅实施实质性程序，必须包含细节测试，所以做法恰当。（注意必须实施控制测试的情形有两种：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（题目并没有说预期信赖该控制）；②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。）

2.第（4）项，关于回函的形式，传真、口头、他人代寄回函等都要进一步验证其可靠性。

3.第（5）项，存货货龄分析表，经常设置的陷阱就是，利用前，你要先测试分析表的准确性。因为这是被审计单位编制的。

 

 

2. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。” A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【本题答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项/关注未达账中异常的支付款项

（3）不恰当。当A注册会计师亲自到银行获取银行对账单时，要对获取全过程保持控制。

（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。即使甲公司该笔大额定期存款未发生变化，A注册会计师拟利用以前审计获取的审计证据时，也应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

（5）恰当。

（6）不恰当。询证函中的条款属于对回函可靠性产生影响的限制性条款，可能需要执行额外的或替代审计程序。

【本题考点】货币资金的审计——风险应对——库存现金的控制测试（现金监盘）、银行存款的实质性程序（检查银行存款账户发生额、取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表、函证银行存款余额）

审计证据——函证——函证的实施与评价——评价函证的可靠性——回函中的限制性条款

【本题解析】

1.第（1）项，现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。注册会计师可以将现金监盘同时用作控制测试和实质性程序。因此，注册会计师认为重大错报风险低，直接实施现金监盘，是恰当的。

2.第（2）项，银行存款余额调节表，是被审计单位编制的，所以在利用这些数据分析前，要先考虑调节表本身的可靠性，所以要取得并检查银行存款余额调节表，实施的程序包括：

①检查调节表中加计数是否正确；②检查调节事项；③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；④特别关注银付企未付、企付银未付中的异常事项。

3.第（6）项，回函中存在免责或其他限制条款，不一定使回函失去可靠性。但如果回函中的限制性条款使得注册会计师对回函所包括的信息的完整性、准确性或注会所能够信赖其所包含信息的程度产生怀疑，则会影响回函的可靠性。产生影响的条款一般包括：

①“本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。

②“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见”。

③“接收人不能依赖函证中的信息”。

本题中“接收人不能依赖函证中的信息”，使得注会对是否信赖产生怀疑，所以会影响回函可靠性。