第十五章 注册会计师利用他人的工作

一、利用内部审计工作

（一）内部审计和注册会师的关系

【例题1·多选题】下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有（ ）。 （2014年A卷） A. 评估重大错报风险                     B. 确定重要性水平 C. 确定控制测试的样本规模               D. 评估会计政策和会计估计 【答案】A, B, C, D

（二）确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计的工作

1.注册会计师应当作出审计业务中的所有重大判断，并防止不当利用内部审计工作。当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地执行审计工作：

（1）当在下列方面涉及较多判断时：①计划和实施相关的审计程序；②评价收集的审计证据

（2）当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时

（3）当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时

（4）当内部审计人员的胜任能力较低时

2.与治理层的沟通与注册会计师的评价

当注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，应当包括其计划如何利用内部审计工作。

由于注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，注册会计师应当评价从总体上而言，在计划的范围内利用内部审计工作是否仍然能够使注册会计师充分地参与审计工作。

（三）确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助

 

1、注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有下列特征的程序：

（1）在审计中涉及作出重大判断；

（2）涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断；

（3）涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作；

（4）涉及注册会计师按照规定就内部审计职能，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策。

2、应当与治理层沟通拟利用内部审计人员提供直接协助的性质和范围，以使双方就在业务的具体情形下并未过度利用内部审计人员提供直接协助达成共识。

3、如果拟利用内部审计人员提供直接协助，适当地指导、监督和复核其工作。在进行指导、监督和复核时：

1）注册会计师在确定指导、监督和复核的性质、时间安排和范围时应当认识到内部审计人员并不独立于被审计单位，并且指导、监督和复核的性质、时间安排和范围应当恰当应对：对涉及判断的数量或金额、评估的重大错报风险、拟提供直接协助的内部审计人员客观性和胜任能力的评价结果；

2）复核程序应当包括由注册会计师检查内部审计人员执行的部分工作所获取的审计证据。

（四）审计工作底稿

1、如果利用内部审计工作，注册会计师应当在审计工作底稿中记录：

（1）对下列事项的评价：

1）内部审计在被审计单位中的地位、相关政策和程序是否足以支持内部审计人员的客观性；

2）内部审计人员的胜任能力；

3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）。

（2）利用内部审计工作的性质和范围以及作出该决策的基础

（3）注册会计师为评价利用内部审计工作的适当性而实施的审计程序

2、如果利用内部审计人员为审计提供直接协助，注册会计师应当在审计工作底稿中记录：

（1）关于是否存在对内部审计人员客观性的不利影响其严重程度的评价，以及关于提供直接协助的内部审计人员的胜任能力的评价；

（2）就内部审计人员执行工作的性质和范围作出决策的基础；

（3）根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的规定，所执行工作的复核人员及复核的日期和范围；

（4）从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议；

（5）在审计业务中提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿。

二、利用专家的工作

（一）专家的概念

（二）确定专家的工作是否足以实现审计目的

1、与专家达成一致意见

无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就相关事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。

2、评价专家工作的恰当性

（1）评价内容

①专家的工作结果或结论的相关性和合理性、以及与其他审计证据的一致性；

②如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法（不是所有的），这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；

③如果专家的工作涉及使用原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

（2）如果评价专家的结果为不恰当时，注册会计师的措施

①就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；

②根据具体情况，实施追加的审计程序。

③如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按规定发表非无保留意见。

（3）外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束。

【例题2·简答题】项目合伙人拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。（2013年） 【答案】恰当。