每日一练

【例题1·单选题】下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（  ）。（2017年）

A. 实施舞弊的动机或压力                   B. 治理层和管理层对舞弊行为的态度

C. 实施舞弊的机会                         D. 为舞弊行为寻找借口的能力

【答案】A

【解析】舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。

【例题2·单选题】当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（    ）。（2018年）

A．与被审计单位治理层讨论

B．获取被审计单位管理层的书面声明

C．向被审计单位内部法律顾问咨询

D．向会计师事务所的法律顾问咨询

【答案】B

【解析】选项B错误，书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

【例题3•单选题】下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（  ）。（2017年）

A. 测试会计分录和其他调整                 B. 获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

C. 复核会计估计是否存在偏向               D. 评价重大非常规交易的商业理由

【答案】B

【解析】无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项A）。 （2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项C）。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虛假报告或掩盖侵占资产的行为（选项D）。

【例题4·多选题】下列有关会计分录测试的说法中，正确的有（　）。（2016年）

A. 在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试

B. 注册会计师应当对测试会计分录总体实施完整性测试

C. 即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围

D. 会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录

【答案】ABD

【解析】被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以缩小会计分录的测试范围，但需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险，选项C错误。

【例题5·单选题】下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（　）。（2016年）

A. 注册会计师没有责任防止被审计単位违反法律法规

B. 注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规

C. 注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项

D. 如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留或否定意见

【答案】B

【解析】对于有直接影响的法律法规，注册会计师必须获取充分适当的审计证据；对于有间接影响的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，所以选项B错误。

【本题套路】这里要注意，两类法律法规的应对方式是不一样的，题目经常在这里设置陷阱。比如选项B“注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规 ”，这里显然错了，因为特定的审计程序只能适用于第二类法律法规。