每日一练

【例题1·单选题】注册会计师检查被审计单位销售业务，下列销售业务活动符合企业内部控制制度规定的是（　）。 （2015）

A、赊销业务须经过销售部门经理审批  

B、会计人员A收到发货单、发运凭证、销售发票等原始凭证后，登记主营业务收入明细账及总账  

C、登记应收账款的会计人员根据客户退货要求，登记账簿  

D、负责装运货物的职员与按经批准的销售单供货的职员为不同的人员  

【答案】 D

【解析】 选项A，赊销业务应经过信用管理部门审批，而非销售部经理；选项B，主营业务收入明细账与总账不应由同一人登记；选项C，办理销售退回、销售折扣与折让，应经过适当授权批准；选项D，将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物的职责分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。

【例题2•单选题】下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是（     ）。（2016年）

A. 关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性

B. 对于以盈利为目的的被审计単位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险

C. 如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大

D. 如果被审计単位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大

【答案】B

【解析】选项A，关联方更容易发生虚增收入的舞弊风险，例如：与未披露关联方之间的资金循环虚构交易，通过未披露的关联方进行显失公允的交易。

选项B，对于以盈利为目的的被审计单位，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。例如，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。

选项C，“预期下一年度的目标较难达到”，可能存在把当年超额完成的利润延后到下一年确认的风险，也就是“截止”认定存在舞弊风险的可能性较大；

选项D，合同完工进度具有高度估计不确定性，因为是按百分比确认收入，所以存在被审计单位操纵收入的风险，也就是“准确性”认定存在舞弊风险的可能性较大；

【例题3•多选题】下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（　　）。 （2014年B卷）

A. 从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

B. 对应收账款余额实施函证

C. 检查应收账款明细账的贷方发生额

D. 调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

【答案】A, B, C, D

【解析】选项A，是逆查，为营业收入发生认定提供证据；选项BC，应收账款的存在通常伴随着营业收入的发生，因此可以为营业收入发生认定提供证据；选项D，调查客户的真实性和相关活动可以为营业收入的真实性提供证据。

【例题4•单选题】在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（   ）。（2012年A、B卷）

A. 复杂衍生金融工具的计价

B. 存货的可变现净值

C. 收入确认

D. 应付账款的完整性

【答案】 C

【解析】注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定。

【本题套路】只是假定收入存在舞弊风险，还需要去评价，不能直接说收入一定存在舞弊风险，用语要准确。如果直接说收入确认就是存在舞弊，则是错误的，所以也不能直接说收入确认存在特别风险，需要判断之后才能确定。

【例题5·单选题】下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（ ）。 （2014年A卷）

A. 发生                B. 计价和分摊            C. 权利和义务                 D. 完整性

【答案】B

【解析】设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此与应收账款账面余额的“计价和分摊”相关。