每日一练

【例题1·单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。（2015年）

A. 外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取的信息的有用性之间的关系

D. 注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

 

【答案】C

【解析】选项A，产生矛盾，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据；选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。

【本题套路】审计证据包括会计信息、非会计信息、信息本身的缺乏也构成审计证据。所以审计证据包括的范围是很大的，题目中“审计证据不包括......”很可能是错误的。

 

【例题2·单选题】下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A. 注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次

B. 注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

C. 注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

D. 注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平

 

【答案】B

【本题套路】分析程序可以用作：风险评估程序、实质性分析程序、总体复核，做题时首先判断是用作哪种程序以及有哪些坑：

①用作风险评估程序：无须在了解被审计单位及其环境的各个方面实施；不仅分析财务数据，也分析非财务数据；了解内部控制属于风险评估，但是程序并不包括分析程序（询问、观察、检查、穿行测试）

②用作实质性分析程序：此时属于风险应对程序，而不是风险评估

③用作总体复核：在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。

④分析程序用作风险评估和总体复核是必须的，但用作实质性程序则不是必须的

 

【例题3·单选题】下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（    ）。（2018年）

A．此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

B．此类分析程序所使用数据的汇总性较强

C．此类分析程序通常不需要确定预期值

D．此类分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析

 

【答案】C

【解析】选项C不正确，风险评估程序中使用的分析程序也需要确定预期值，只不过其精确程度不如实质性分析程序，因此选项C不正确。

 

【例题4·多选题】下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有（　　）。 （2014年B卷）

A. 评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低

B. 重要性影响可接受差异额

C. 确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性

D. 需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高

 

【答案】A, B, C

【解析】审计要求越高，可接受差异额越低。如果注册会计师需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，越需要获取有说服力的审计证据，可接受的、无需作进一步调查的差异额将会降低。

 

【例题5·单选题】下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。 （2014年A卷）

A. 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

B. 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

C. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

D. 如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

 

【答案】A

【解析】 选项B，注册会计师应当对银行存款实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；

选项C，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；

选项D，消极式函证的使用情形（1）重大错报风险评估为低水平（2）涉及大量余额较小的账户（3）预期不存在大量的错误（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。注意，四个条件，缺一不可，这是经常设置的陷阱。其次实质性程序是多种程序的组合，一般不具有唯一性。