每日一练

【例题1·多选题】 针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（  ）。（2015年）

A．这些事项或情况是否构成重大不确定性        

B．注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序

C．在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当

D．财务报表中的相关披露是否充分

【答案】ACD

【解析】选项B错误，不属于沟通的范围，因为如果沟通注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序，会降低审计程序的不可预见性。

【本题套路】重点记住不用沟通的事项：

（1）具体审计程序的性质和时间安排（易于被预见而降低有效性）

（2）重要性的具体金额或底线（只沟通对重要性概念的运用）

（3）财务报表的重要性

（4）管理层已更正的事项

（5）与管理层沟通时，不宜沟通管理层胜任能力或诚信问题

 

【例题2·单选题】下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是（ ）。（2013年）

A. 前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

B. 在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

C. 在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

D. 如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

【答案】B

【解析】 前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，选项A错误。

前后任注册会计师指的就是变更会计师事务所的情形，选项B正确，选项C错误。

当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行之中），前任注册会计师通常包含两种情况：

（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师；

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师，选项D错误。

【本题套路】区分前后任注会的核心就是不属于同一事务所。（投标方式承接的，只有中标的才是后任；注意跟审阅没有关系）

 

【例题3·单选题】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（ ）。（2013年）

A. 根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

B. 就采取不同措施的后果征询法律意见

C. 与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

D. 在法律法规允许的情况下解除业务约定

【答案】A

【解析】 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见（没有其他事项段，选项A错误）；

（2）就采取不同措施的后果征询法律意见（选项B）；

（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或公共部门负责的政府部门进行沟通（选项C）；

（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定（选项D）。

 

【例题4·单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（　）。（2016年）

A. 计划的审计范围和时间安排                B. 审计过程中遇到的重大困难

C. 审计中发现的所有内部控制缺陷            D. 上市公司审计中注册会计师的独立性

【答案】D

【解析】选项A错误，计划的审计范围和时间安排可以采用书面或口头形式沟通。选择B错误，审计过程中遇到的重大困难可以与治理层书面沟通，但不一定要以书面形式沟通。选项C错误，审计中发现的值得关注（不是所有）的内部控制缺陷应当采用书面形式沟通。

 

【例题5·单选题】在审计过程中，注册会计师需要与被审计单位治理层进行沟通，下列关于与治理层沟通的说法中，错误的是（　）。 （2015年）

A.首次承接委托时，与治理层的沟通随同就审计业务达成一致意见一并进行 

B.在审计过程中遇到的重大困难，应汇总在完成审计工作时与治理层进行沟通 

C.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且情况得不到解决，应当采取适当防范措施 

D.对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通 

【答案】 B

【解析】 选项B，对于审计中遇到的重大困难，应尽快与治理层沟通。