每日推送-税务师税法一

 

第4章  附加税及烟叶税

 

本章框架：

考点1：城市建设维护费的基本规定

【考察频次】6次

【考察方式】哪些关于城市维护建设税的说法正确/错误；计算城建税

【知识精华】

一、纳税义务人

1、城建税的纳税人是从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人。

2、增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴义务人。

二、税率

1.城市维护建设税税率的基本规定

城市维护建设税采用地区差别比例税率：

纳税人所在地	税率
城市市区	7%
县城、建制镇； 注：中国铁路总公司的税率统一为5%	5%
不在城市市区、县城、建制镇的； 注：开采海洋石油资源的中外合作油田、气田所在地在海上，其城建税适用税率1%的税率。	1%

 2.城市维护建设税税率的特殊规定

（1）代收代扣城建税——缴纳“二税”（增值税、消费税）所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率）。

（2）流动经营无固定纳税地点——缴纳“二税”所在地的规定税率。

（3）预缴增值税——纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴的增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的税率计算缴纳。

三、计税依据

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，包括被查补的上述二项税额，但不包括被加收的滞纳金和罚款等非税款项。详见下表：

包含的项目	不包含的项目
纳税人实际向税务机关缴纳的“二税” 纳税人被税务机关查补的“二税” 3.纳税人出口货物被批准免抵的增值税额	1.纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税额 2.非税款项（被加收的滞纳金、罚款等）

四、税收优惠

（1）城建税随同“二税”的减免而减免。

（2）对因减免税而需进行“二税”退库的，城建税也同时退库。但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；对“二税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“二税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。

（3）经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

（4）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。

（5）以下几种，3年内免征

①新办商贸企业（除从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上劳动合同的。

②下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧）的；

【提示】进口不征，出口不退，免抵要交

五、应纳税额的计算

城建税税额的计算公式：

应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率

【典型真题】

【例题• 单选题】下列关于城市维护建设税的说法中，正确的是（　　）。（2017）

A.增值税实行即征即退办法的，随增值税附征的城市维护建设税予以退还

B.城市维护建设税的适用税率，一般按纳税人所在地适用税率确定

C.城市维护建设税的计税依据是纳税人应缴纳的增值税和消费税

D.海关对进口产品代征消费税和增值税的，征收城市维护建设税

【答案】B

【解析】选项A：对增值税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随增值税附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还；选项C：城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的增值税和消费税；选项D：对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税（进口不征，出口不退，出口抵免要缴税）。

【例题• 多选题】某县甲化妆品厂（增值税一般纳税人）2018年7月接受位于市区的乙化妆品厂（增值税一般纳税人）委托生产一批高档化妆品，乙厂提供原料的不含税价为30万元，甲厂收取不含税加工费2万元，当月该批化妆品加工完成并全部收回。关于上述业务的税务处理，下列说法中正确的有（　　）。（化妆品成本利润率5%，消费税税率15%）（2016）

A.乙厂应缴纳城市维护建设税6857.14元

B.甲厂应代收代缴城市维护建设税6857.14元

C.甲厂应代收代缴城市维护建设税2823.53元

D.甲厂应缴纳城市维护建设税238.00元

E.甲厂应缴纳城市维护建设税160.00元

【答案】CE

【解析】由受托方代收消费税的单位和个人，按受托方所在地（某县）的规定税率就地缴纳城市维护建设税，甲厂应代收代缴的城市维护建设税=（30+2）×10000÷（1-15%）×15%×5%=2823.53（元）；甲厂提供加工劳务，就收到的加工费缴纳增值税和对应的城建税，应缴纳城市维护建设税=2×10000×16%×5%=160（元）。

 

考点2：教育费附加

【考察频次】3次

【考察方式】教育费附加的说法正确的有哪些

【知识精华】

【提示】教育费附加和地方教育附加一般都是跟着城市维护建设税一起征收，所以相关规定基本一致。

要素	教育费附加	地方教育附加
征收比率	3%	2%
开征范围	实际缴纳增值税、消费税的单位和个人
计征依据	以实际缴纳的增值税、消费税额为计征依据
纳税期限	与“二税”同时缴纳
计算公式	实际缴纳的“二税”×3%	实际缴纳的“二税”×2%

【提示】教育费附加与地方教育费附加可以在计算所得税的所得额时扣除，但是因为它不是税，所以不能适用于《征管法》。

【典型真题】

【例题• 多选题】关于教育费附加的说法正确的有（　　）。（2015）

A.教育费附加实行地区差额征收率

B.出口产品退还的增值税、消费税，同时退还教育费附加

C.下岗失业人员从事建筑业的个体户，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加

D.教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计算基数

E.对进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加

【答案】DE

【解析】选项A：教育费附加实行统一的征收率，为3%；选项B：出口产品退还的增值税、消费税，不退还教育费附加；选项C：对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税及教育费附加；选项D：教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税基数；选项E：教育费附加有进口不征、出口不退的规则。

 

考点3：烟叶税

【考察频次】5次

【考察方式】烟叶税的说法正确的有；烟叶税的计算

【知识精华】

1.纳税义务人、征税范围与税率

税法要素	规定及解释
纳税人	在中华人民共和国境内收购烟叶的单位（注：无个人）
征税范围	晾晒烟叶、烤烟叶
税率	烟叶税实行比例税率、税率为20%

2.应纳税额的计算

烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总额。

应纳税额的计算公式为：应纳烟叶税税额=实际支付的价款总额*20%

                       实际支付的价款总额=收购价款*（1+10%）

其中，10%为规定的价外补贴。

3.征收管理

（1）纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地主管税务机关申报纳税。

（2）烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。

（3）烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。

【典型真题】

【例题1-1 • 单选题】根据现行烟叶税法规定，下列说法正确的是（　）。（2018）

A.烟叶税实行定额税率

B.烟叶税的纳税人是销售烟叶的单位

C.没收违法收购的烟叶，由销售烟叶的单位按销售额纳税

D.烟叶税的纳税地点为烟叶收购地

【答案】D

【解析】选项A，烟叶税实行比例税率，税率为20%；选项B，烟叶税的纳税人是收购烟叶的单位；选项C，依照《中华人民共和国烟草专卖法》查处没收的违法收购的烟叶，由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。

【例题6-6 • 单选题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，2018年1月收购烟叶5000公斤，支付收购金额65万元，已开具烟叶收购发票。烟叶税税率20%。关于烟叶税的税务处理，下列表述正确的是（　　）。（2017）

A.卷烟厂自行缴纳烟叶税14.30万元

B.卷烟厂自行缴纳烟叶税13.00万元

C.卷烟厂代扣代缴烟叶税14.30万元

D.卷烟厂代扣代缴烟叶税13.00万元

【答案】B

【解析】在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。卷烟厂自行缴纳烟叶税=烟叶收购金额×税率=65×20%=13（万元）。

注意：本题如果给出的是收购价款，还需要考虑10%的价外补贴！