26 税法:第十七章 耕地占用税法(05.10)

第十七章 耕地占用税法

一、征税范围

包括用于建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设而占用的国家和集体所有的耕地。

耕地包括从事农业种植的土地,也包括菜地;花圃、苗圃、茶园、果园、桑园等园地和其他种植经济林木的土地;鱼塘。

【例题1·多选题】根据耕地占用税有关规定,下列各项土地中属于耕地的有(    )。(2011年)

A.果园           B.花圃

C.茶园           D.菜地

【答案】ABCD

【解析】耕地占用税的征税范围是耕地,所谓耕地是指种植农业作物的土地,包括菜地、园地。其中,园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。

二、税率、计税依据和应纳税额的计算

1.税率

在人均耕地低于0.5亩的地区,省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况,适用税额可以适当提高,但最多不得超过当地适用税额的50%。占用基本农田的,应当按照适用税率加征150%。

【链接】城镇土地税相应规定:经济落后地区,土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高,但须报财政部批准。

2.计税依据

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据。

3.税额计算

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据,按照规定的适用税额标准计算应纳税额,实行一次性征收。

应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积×适用税额标准

三、税收优惠

1.免征耕地占用税:

(1)军事设施占用耕地;

(2)学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。

(3)农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民,在规定用地标准内新建自用住宅,免征耕地占用税。

2.减征耕地占用税

(1)铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

(2)农村居民占用耕地新建住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。其中,农村居民经批准搬迁,新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分,免征耕地占用税。

【例题2·单选题】下列单位占用的耕地中,应减征耕地占用税的是(    )。(2018年)

A.港口                          B.幼儿园

C.养老院                            D.省政府批准成立的技工学校

【答案】A

【解析】选项A,铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。选项BCD,学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地,免征耕地占用税。

【例题3·单选题】下列耕地占用的情形中,属于免征耕地占用税的是(      )。(2014年A卷)

A.医院占用耕地                       B.建厂房占用鱼塘

C.高尔夫球场占用耕地                 D.商品房建设占用林地

【答案】A

【解析】选项均BCD不属于免税范围,应照章征收耕地占用税。

【例题4·单选题】村民张某2012年起承包耕地面积3000平方米。2013年将其中300平方米用于新建住宅,其余耕地仍和去年一样使用,即700平方米用于种植药材,2000平方米用于种植水稻。当地耕地占用税税率为25元/平方米,张某应缴纳的耕地占用税为()。(2013年)

A.3750元      B.7500元         C.12500元     D.25000元

【答案】 A

【解析】农村居民占用耕地新建住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。张某应缴纳的耕地占用税=300×25÷2=3750(元)。

【例题5·单选题】某农户有一处花圃,占地1200平方米,2012年3月将其中的1100平方米改造为果园,其余100平方米建造住宅。已知该地适用的耕地占用税的定额税率为每平方米25元。则该农户应缴纳的耕地占用税为()。(2012年AB卷)

A.1250元         B.2500元         C.15000元       D.30000元

【答案】 A

【本题解析】耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用的耕地面积征收的一种税。耕地是指种植农作物的土地,本题中,将花圃改为果园,不属于耕地占用税的征税范围,只就占用的100平方米耕地建造住宅征收耕地占用税;另外,农村居民占用耕地新建住宅的,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。该农户应缴纳的耕地占用税=100×25×50%=1250(元)。

【例题6·单选题下列各项中,可以按照当地适用税额减半征收耕地占用的是(    )。(2009年)

A.供电部门占用耕地新建变电站                    B.农村居民占用耕地新建住宅

C.市政部门占用耕地新建自来水厂                  D.国家机关占用耕地新建办公楼

【答案】B

四、征收管理与纳税申报

1.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。

2.临时占用耕地先纳税,在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦,恢复种植条件的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。

3.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用林地、牧草场等规定的农用地的,不征收耕地占用税。

【例题7·多选题】下列关于耕地占用税的表述中,正确的有(    )。(2010年)

A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的,不征收耕地占用税

B.获准占用耕地的单位或者个人,应当在收到土地管理部门的通知之日起60日内缴纳耕地占用税

C.免征或者减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免征或者减征耕地占用税情形的,应当按照当地适用税额补缴耕地占用税

D.纳税人临时占用耕地,应当依照规定缴纳耕地占用税,在批准临时占用耕地的期限内恢复原状的,可部分退还已经缴纳的耕地占用税

【答案】AC

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