第五章 个人所得税

 

五、经营所得应纳税额计算

（一）应纳税所得额的规定

以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

年应纳税所得额=年收入总额－成本、费用及损失

应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

（二）应纳税额的计算

1.个体工商户

个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数

【2022年新增】自2021年1月1且至2022年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。

减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）

扣除项目中关注：

①个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

②个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。其费用扣除标准，确定为60000元/年。

③个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。

④个体工商户按照国家标准为其业主和从业人员缴纳的“五险一金”，准予扣除。

⑤职工教育经费是按工资薪金总额的2.5%的标准内据实扣除。

⑥公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。捐赠要通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，若是个体工商户直接对受益人的捐赠则不得扣除。

⑦个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

【提示】不得扣除项目

①个人所得税税款

②税收滞纳金

③罚金、罚款和被没收财物的损失

④不符合扣除规定的捐赠支出

⑤赞助支出

⑥用于个人和家庭的支出

⑦与生产经营无关的其他支出

⑧业主为本人或为从业人员支付的商业保险费。

2.个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算

（1）查账征收

应纳税额	①应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失-投资者本人费用扣除 ②应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
投资者本人 费用扣除	①费用扣除标准统一确定为60000元/年（5000元/月） ②投资者的工资不得在税前扣除
生活费混用	①投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除 ②投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一 起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活 费用，不允许在税前扣除 【提示】个体工商户生产经营和个人、家庭生活混用难以分清的 费用，其40%视为与生产有关费用，准予扣除
兴办多个企业	①投资者兴办两个或两个以上企业的，根据规定准予扣除的个人 费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除 ②投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能 跨企业弥补
2022年新增	自2022年1月1日起，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。 独资企业、合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况

 

（2）核定征收

适用情形	①企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的 ②企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证 残缺不全难以查账的 ③纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机 关责令限期申报，逾期仍不申报的
计算公式	①应纳税额=应纳税所得额×适用税率 ②应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
禁用要求	①实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策 ②对律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构，不得实行核定征收个人所得税

 

【考点收纳盒】个体工商户、个人独资企业生活费税务处理

主体	具体情况	税务处理
个体工商户	混用费用	40%视为与生产经营有关费用，准予扣除
	单纯个人、家庭费用	不得扣除
个人独资企业	混用费用
	单纯投资者、家庭费用

 

3.对企事业单位的承包、承租经营所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

其中，应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失

收入总额是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润。

承租者、承包者的个人工资不能减除，但是可以每年减除60000元。

六、利息、股息、红利所得应纳税额计算

【提示】国债利息、国家发行的金融债券利息、居民储蓄存款利息免税。

 

【考点收纳盒】沪港、深港股票市场交易互联互通机制试点个人所得税的规定

投资者类型		股息红利	股票转让
内地个人投资者投资联交所股票	投资H股	H股公司按照20%的税率代扣个人所得税	暂免征收
	投资非H股	中国结算按照20%的税率代扣个人所得税
香港市场个人投资者投资沪（深）交所上市A股		由上市公司按照10%的税率代扣所得税 （暂不执行差别化征税政策）

七、财产租赁所得应纳税额计算

	征税范围	包括个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得
	税率	①一般税率：20% ②个人出租住房：暂减按10%税率征收
财产租赁所得	应纳税所得额	①每次收入≤4000元：每次收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）－800 ②每次收入＞4000元：（每次收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限））×（1-20%）
	应纳税额	应纳税额=应纳税所得额×20%

 

1.财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次，以每次收入额为应纳税所得额。

2.扣除项目（顺序）

①在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的房产税、城建税、教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。

②个人转租房屋，其向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。

③允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完。

④税法规定的费用扣除标准（定额800元或定率20%）

3.对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。

【关联贴纸】个人出租住房减按1.5%缴纳增值税（月10万元以下免税）；个人出租住房适用4%房产税税率。

八、财产转让所得应纳税额计算

财产转让所得	征税范围： （１）指个人转让有价证券、股权、不动产、合伙企业中的财产份额、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （２）特殊情况 ①股票转让所得：暂不征税； ②量化资产股份转让：分情况
	税率：２０％
	应纳税所得额＝收入总额－财产原值－合理税费
	应纳税额＝应纳税所得额×２０％
	具体规定：个人住房转让所得、个人转让股权、个人取得拍卖收入

 

（一）个人住房转让所得应纳税额的计算

应纳税额=（转让收入-房屋原值-合理税费）×20%

1.相关要求

房屋原值	商品房：实际支付的房价款和缴纳的相关税费 自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际缴纳的相关税费
转让过程中缴纳的税金	在转让住房时实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金
合理费用	纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。

 

2.个人销售无偿受赠不动产再转让的应纳税额计算

应纳税额=（收入总额-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中的合理税费）×20%

（二）个人转让股权应纳税额的计算

1.计税依据的确定

应纳税所得额=股权转让收入－（股权原值+合理费用）

2.个人转让限售股

应纳税所得额=限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

3.主管税务机关可以核定股权转让收入的情形

①申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；

②未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

③转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；

④其他应核定股权转让收入的情形。

4.符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低

①申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的；

②申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

③申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；

④申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；

⑤不具合理性的无偿让渡股权或股份；

⑥主管税务机关认定的其他情形。

5.股权转让收入虽明显偏低，但视为有正当理由的情形：

①能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；

②继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

③相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；

④股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

【考点收纳盒】个人转让全国中小企业股份转让系统（以下简称新三板）挂牌公司股票有关个人所得税政策

转让对象	计税规则
转让非原始股	①非原始股是指个人在新三板挂牌公司挂牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、转股 ②对个人转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得，暂免征收个人所得税
转让原始股	①原始股是指个人在新三板挂牌公司挂牌前取得的股票，以及在该公司挂牌前和挂牌后由上述股票孳生的送、转股 ②对个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税

 

【2022年新增】新三板精选层公司转为北交所上市公司，以及创新层挂牌公司通过公开发行股票进入北交所上市后，投资北交所上市公司涉及的个人所得税、印花税相关政策，暂按照现行新三板适用的税收规定执行

（三）个人取得拍卖收入征收的个人所得税规定

1.是否属于“财产转让所得”项目

①作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。

应纳税额=（转让收入额－800元或20%）×20%

②个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

应纳税额=（转让收入额－财产原值和合理费用）×20%

2.财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。

①通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；

②通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及缴纳的相关税费；

③通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；

④通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；

⑤通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。

纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

九、偶然所得应纳税额计算

偶然所得，以每次收入为一次。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。

应纳税额=应纳税所得额×20%=每次收入额×20%

十、关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策

个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠(以下简称公益捐赠)，发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。

1.基本规定

捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

部分捐赠可以全额扣除

2.居民个人的公益捐赠支出在不同所得中的扣除

分类	税目	公益捐赠的处理
综合所得	工资薪金所得（可选择其中之一）	①在预扣时扣除（按累计预扣法计算扣除限额） ②在年度汇算清缴时扣除
	劳务报酬、稿酬、特许权使用费	预扣预缴时不扣除，统一在年度汇算清缴时扣除
分类所得	经营所得	可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在当年汇算清缴时扣除
	财产转让、财产租赁、利息股息红利、偶然所得	在捐赠当月取得的分类计算的所得额中扣除。当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可按规定追补扣除

 

【提示】

①居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。

②个人同时发生按30%扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序。

③居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理。

④经营所得中扣除的公益捐赠支出：可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除；但采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。

 

十一、税收优惠

（一）免税项目

奖金、津贴	①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 ②按照国家统一规定发给的补贴、津贴、福利费、抚恤金、救济金 ③生育妇女按规定取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴 ④个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金
股息、利息	①国债和国家发行的金融债券利息，以及地方政府发行的债券利息 ②对居民储蓄存款利息 ③外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得 ④个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票： a.持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税 b.持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额 c.持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额
保险	①保险赔款 ②工伤职工及其近亲属按照规定取得的工伤保险待遇 ③个人投资者从投保基金公司取得的行政和解金
工资	①按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 ②符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得
军人	军人的转业费、复员费
住房	①个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭生活居住用房取得的所得 ②对被拆迁人按照国家规定的标准取得的拆迁补偿款
手续费	个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费
防疫	自2020年1月1日起： ①对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税 ②单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税
其他	①依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 ②对个体工商户或个人，以及个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称“四业”），取得的“四业”所得暂不征收个人所得税 ③对个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税 ④乡镇企业的职工和农民取得的青苗补偿费，暂不征收个人所得税 ⑤其他经国务院财政部门批准免税的所得

 

（二）减税项目

1.个人投资者持有2019～2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减按50%计入应纳税所得额计算征收个人所得税。税款由兑付机构在向个人投资者兑付利息时代扣代缴。

2.自2019年1月1日起至2023年12月31日，一个纳税年度内在船航行时间累计满183天的远洋船员，其取得的工资、薪金收入减按50%入应纳税所得额，依法缴纳个人所得税。

3.自2021年1月1日至2022年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。

4.有下列情形之一的，可以减征个人所得税：

①残疾、孤老人员和烈属的所得。

②因严重自然灾害造成重大损失的

③国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。

十二、征收管理

（一）自行申报纳税

自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

1.有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：

（1）取得综合所得需要办理汇算清缴。

（2）取得应税所得没有扣缴义务人。

（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款。

（4）取得境外所得。

（5）因移居境外注销中国户籍。

（6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。

（7）国务院规定的其他情形。

2.取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报

需要汇算清缴	无需汇算清缴
取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴: ①从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元。 ②取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元。 ③纳税年度内预缴税额低于应缴税额。 ④纳税人申请退税	依据税法规定，纳税人在2020年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算： ①纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收人不超过12万元的； ②纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的； ③纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的

 

3.纳税申报期限

纳税人情况	申报期限
综合所得	取得所得的次年3月1日至6月30日内向单位所在地主管税务机关办理纳税申报
经营所得	月度或季度终了后15日内办理纳税申报 取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴

 

（二）全员全额扣缴申报（代扣代缴）

扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

1.扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。

2.代扣代缴的范围包括个人所得税法中的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得。

3.代扣代缴期限：扣缴义务人每月或每次所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库。

（三）办理时间

纳税人办理2021年度综合所得汇算的时间为2022年3月1日至6月30日。在中国境内无住所的纳税人在2022年3月1日前离境的，可以在离境前办理年度汇算。

（四）专项附加扣除的操作办法

享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人，自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

一个纳税年度内，纳税人在扣缴义务人预扣预缴税款环节未享受或未足额享受专项附加扣除的，可以在当年内向支付工资、薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除。

纳税人、扣缴义务人应当将《扣除信息表》及相关留存备查资料，保存五年。