第十三章  产品成本计算

【计算分析题常考点】

（1）辅助生产费用分为：直接分配法和交互分配法。重点掌握交互分配法的计算。

（2）完工产品和在产品的分配常用约当产量法、定额比例法

（3）掌握品种法、分步法的两车间，产品成本计算单的填制。

（4）综合结转分步法的成本还原计算。

一、辅助生产费用的分配方法（交互分配和直接分配）

 

【例题1·多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（）。（2012年） A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元 B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元 C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元 D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元 【答案】ABD 【解析】供电车间分配给燃气车间的成本=10/20×1=0.5（万元），选项A正确； 燃气车间分配给供电车间的成本=20/10×0.5=1（万元），选项B正确； 供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5（万元），选项C不正确； 燃气车间对外分配的成本=20-1+0.5=19.5（万元），选项D正确。

二、关于约当产量法的应用

（1）人工成本和制造费用的分配，必须计算在产品的约当产量：

某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时总定额

【提示】如果告诉了各工序的平均完工程度，则应按其计算，就不应利用50%计算。

（2）分配原材料费用分两种情况：

①原材料在生产开始时一次投入：不需要计算在产品的约当产量，直接计算在产品全部材料成本。

②原材料随着加工进度陆续投入：又要分两种情况，一种是原材料分工序投入，但每道工序是在开始时一次投入；另一种是原材料分工序投入，每道工序也是随加工进度录入投入。
 

【例题2·单选题】甲公司生产某种产品，需2道工序加工完成，公司不分步计算产品成本。该产品的定额工时为100小时，其中第1道工序的定额工时为20小时，第2道工序的定额工时为80小时。月末盘点时，第1道工序的在产品数量为100件，第2道工序的在产品数量为200件。如果各工序在产品的完工程度均按50%计算，月末在产品的约当产量为（）件。（2014年） A.90 B.120 C.130 D.150 【答案】C 【解析】月末在产品约当产量=100×（20×50%/100）  +200×[（20+80×50%）/100]=130（件）

1、品种法：以产品品种为成本计算对象。如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

2、分批法：以产品批次为成本计算对象。一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

3、分步法：以各种产品的生产步骤为成本计算对象。月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。

【注】逐步综合结转法下成本的还原

一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。即从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原出按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原的次数较正常生产步骤少一步。
 

【例题3·单选题】下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（）。（2010年） A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理 B.当公司经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法 C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原 D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 【答案】C 【解析】逐步结转分步法要计算各步骤半成品成本，所以有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理，选项A错误；平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，当公司经常对外销售半成品时，应采用逐步结转分步法，选项B错误；采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配，但这里的完工产品是指公司最后完工的产成品，这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已经完工但尚未最终完成的产品，选项D错误。

 

【例题4·计算题】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品，产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。

第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。

2015年6月的成本核算资料如下：

(1)月初在产品成本(单位：元)

	半成品	直接材料	直接人工	制造费用	合计
第一步骤		3 750	2 800	4 550	11 100
第二步骤	6 000	1 800	780	2 300	10 880

 (2)本月生产量(单位：件)

	月初在产品数量	本月投产数量	本月完工数理	月末在产品数量
第一步骤	60	270	280	50
第二步骤	20	280	270	30

 (3)本月发生的生产费用(单位：元)

	直接材料	直接人工	制造费用	合计
第一步骤	16 050	24 650	41 200	81 900
第二步骤	40 950	20 595	61 825	123 370

要求：

(1)编制第一、二步骤成本计算单(结果填入下方表格中，不用列出计算过程)。

第一步骤成本计算单

2015 年 6 月                             单位： 元

	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月生产费用
合计
分配率
完工半成品转出
月末在产品

第二步骤成本计算单

2015 年 6 月                                   单位： 元

	半成品	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月生产费用
合计
分配率
完工产成品转出
月末在产品

 (2)编制产成品成本还原计算表(结果填入下方表格中，不用列出计算过程)。（2015年真题）

产成品成本还原计算表

2015 年 6 月                                 单位： 元

	半成品	直接材料	直接人工	制造费用	合计
还原前产成品成本
本月所产半成品成本
成本还原
还原后产成品成本
还原后产成品单位成本

【答案】

（1）编制第一、第二步骤成本计算单

第一步骤成本计算单

2015年6月                                   单位：元

 

	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	3 750	2 800	4 550	11 100
本月生产费用	16 050	24 650	41 200	81 900
合计	19 800	27 450	45 750	93 000
分配率	60	90	150
完工半成品转出	16 800	25 200	42 000	84 000
月末在产品	3 000	2 250	3 750	9 000

计算说明：

直接材料约当产量=280+50=330（件）

直接材料分配率=19 800÷330=60（元/件）

完工半成品转出直接材料=280×60=16 800（元）

直接人工约当产量=280+50×0.5=305（件）

直接人工分配率=27 450÷305=90（元/件）

完工半成品转出直接人工=280×90=25 200（元）

制造费用约当产量=280+50×0.5=305（元）

制造费用分配率=45 750÷305=150（元/件）

完工半成品转出制造费用=280×150=42 000（元）

第二步骤成本计算单

2015年6月                            单位：元

	半成品	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	6 000	1 800	780	2 300	10 880
本期投入成本	84 000	40 950	20 595	61 825	207 370
合计	90 000	42 750	21 375	64 125	218 250
分配率	300	150	75	225
完工成品转出	81 000	40 500	20 250	60 750	202 500
月末在产品	9 000	2 250	1 125	3 375	15 750

计算说明：

半成品约当产量=270+30=300（件）

半成品分配率=90，000÷300=300（元/件）

完工产成品转出半成品=270×300=81 000（元）

直接材料约当产量=270+30×0.5=285（件）

直接材料分配率=42 750÷285=150（元/件）

完工产成品转出直接材料=270×150=40 500（元）

直接人工约当产量=270+30×0.5=285（件）

直接人工分配率=21 375÷285=75（元/件）

完工产成品转出直接人工=270×75=20 250（元）

（2）编制产成品成本还原计算表

产成品成本还原计算表

2015年6月                              单位：元

	半成品	直接材料	直接人工	制造费用	合计
还原前产品成本	81 000	40 500	20 250	60 750	202 500
本月所产半成品成本		16 800	25 200	42 000	84 000
成本还原	-81 000	16 200	24 300	40 500	0
还原后产成品成本		56 700	44 550	101 250	202 500
还原后产成品单位成本		210	165	375	750

计算说明：

成本还原直接材料=81,000÷84,000×16,800 =16,200（元）

成本还原直接人工=81,000÷84，000×25,200 =24,300（元）

成本还原制造费用=81,000÷84,000×42,000 =40,500（元）

还原后产品单位成本=202,500÷270=750（元/件）

注意：本题要求的是采用逐步结转分步法，注意成本还原的计算。

 

【例题5·计算题】甲公司是一家模具生产企业，只生产一种产品。产品分两个生产步骤在两个基本生产车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品，每件产成品耗用2件半成品。甲公司采用平行结转分步法计算产品成本，月末对在产品进行盘点，并按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。

第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生，第一车间和第二车间的在产品相对于本车间的完工程度均为50%。

甲公司还有机修和供电两个辅助生产车间，分别为第一车间，第二车间和行政管理部门提供维修和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品或服务。甲公司按照交互分配法分配辅助生产费用。

甲公司2014年8月份的成本核算资料如下：

（1）月初在产品成本（单位：元）

生产车间	直接材料	直接人工	制造费用	合计
第一车间	8125	3500	11250	22875
第二车间	5500	3500	3700	12700

（2）本月生产量（单位：件）

生产车间	月初在产品	本月投入	本月完工	月末在产品
第一车间	5	75	70	10
第二车间	5	35	30	10

（3）机修车间本月发生生产费用8250元，提供维修服务150小时；供电车间本月发生生产费用10500元，提供电力21000度。各部门耗用辅助生产车间产品或服务情况如下：

耗用部门		机修车间（小时）	供电车间（度）
辅助生产车间	机修车间		1000
	供电车间	50
基本生产车间	第一车间	45	9800
	第二车间	45	9700
行政管理部门		10	500
合计		150	21000

（4）基本生产车间本月发生的生产费用（单位：元）

生产车间	直接材料	直接人工	制造费用
第一车间	42875	22000	56302.50
第二车间	34500	38500	39916.25

注：制造费用中尚未包括本月应分配的辅助生产费用。（2014年真题）

要求：

（1）编制辅助生产费用分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程。单位成本要求保留四位小数）。

辅助生产费用分配表（交互分配法）                   单位：元

项目		机修车间			供电车间
		耗用量（小时）	单位成本	分配金额	耗用量（度）	单位成本	分配金额
待分配项目
交互分配	机修车间
	供电车间
对外分配辅助生产费用
对外分配	第一车间
	第二车间
	行政管理部门
	合计

（2）编制第一车间的成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

第一车间成本计算单

2014年8月                                单位：元

项目	产量（件）	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品	—
本月生产费用	—
合计	—
分配率	—
产成品中本步骤份额
月末在产品

（3）编制第二车间的成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

第二车间成本计算单

2014年8月                                 单位：元

项目	产量（件）	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品	—
本月生产费用	—
合计	—
分配率	—
产成品中本步骤份额
月末在产品

（4）编制产品成本汇总计算表（结果填入下方表格中，不必列出计算过程）。

产品成本汇总计算表                             单位：元

生产车间	产成品数量（件）	直接材料	直接人工	制造费用	合计
第一车间	—
第二车间	—
合计
单位成本	—

【答案】（1）辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：元

项目		机修车间			供电车间
		耗用量（小时）	单位成本	分配金额	耗用量（度）	单位成本	分配金额
待分配项目		150	55	8250	21000	0.5	10500
交互分配	机修车间			500	-1000		-500
	供电车间	-50		-2750			2750
对外分配辅助生产费用		100	60	6000	20000	0.6375	12750
对外分配	第一车间	45		2700	9800		6247.5
	第二车间	45		2700	9700		6183.75
	行政管理部门	10		600	500		318.75
	合计	100		6000	20000		12750

（2）

第一车间成本计算单

2014年8月单位：元

项目	产量（件）	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品	—	8125	3500	11250	22875
本月生产费用	—	42875	22000	65250	130125
合计	—	51000	25500	76500	153000
分配率	—	600	300	900	1800
产成品中本步骤份额	60	36000	18000	54000	108000
月末在产品	30	15000	7500	22500	45000

注意：这道题题目要求的是平行结转分步法，也是专门列出本例题的原因。很多人对本题有一些疑惑，为什么产成品中本步骤的份额是60？不是应该是70吗？

因为平行结转分步法里面的产成品是指最终的产成品，而本题中第二步骤的最终的产成品是30件，并且题目告诉“第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品，每件产成品耗用2件半成品”，所以总共耗用了60件的第一车间的完工品，所以这里的产成品是60件。

那么为什么月末在产品是30件呢？不是应该是10件吗？平行结转法下面的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。所以这里的数量应当是“10×2=10”，也即第二步骤尚未完工的10件所耗用的第一车间的20件完工产品和第一车间本身的10件在产品，所以总共是30件在产品。

所以：月末在产品产量=30件，约当量=10×50%+10×2=25（件）

直接材料分配率=51000/（60+25）=600（元/件）

直接人工分配率=25500/(60+25)=300(元/件)

制造费用分配率=76500/（60+25）=900（元/件）

（3）第二车间成本计算单

2015年8月单位：元

项目	产量（件）	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品	—	5500	3500	3700	12700
本月生产费用	—	34500	38500	48800	121800
合计	—	40000	42000	52500	134500
分配率	—	1000	1200	1500	3700
产成品中本步骤份额	30	30000	36000	45000	111000
月末在产品	10	10000	6000	7500	23500

第二车间要注意的是，直接材料是一次性投入的，不是分批投入的。

月末在产品是10件，约当产量是5件（10×50%），因此：

直接材料分配率=40000/（30+10）=1000（元/件）

直接人工分配率=42000/(30+5)=1200(元/件)

制造费用分配率=52500/(30+5)=1500(元/件)

（4）产品成本汇总计算表

2015年8月单位：元

生产车间	产量（件）	直接材料	直接人工	制造费用	合计
第一车间	—	36000	18000	54000	108000
第二车间	—	30000	36000	45000	111000
合计	30	66000	54000	99000	219000
单位成本	—	2200	1800	3300	7300