【例题1·单选题】下列有关存货监盘的说法中，错误的是（  ）。（2016年）

A.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师在监盘过程中无需执行工作

B.注册会计师需要监盘时获取盘点日前最后的出，入库单据编号，用于执行截止测试

C.如果存货在盘点过程中未停止流动，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行

D.在监盘过程中，注册会计师需要将所有过时，毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，为测试存货跌价准备提供证据

【答案】A

【解析】对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明、且未被纳入盘点范围。
 

【例题2·单选题】下列有关存货监盘的说法中，正确的是（  ）。（2015年）

A. 注册会计师主要采用观察程序事实存货监盘

B. 注册会计师在事实存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

C. 由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代

D. 注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

【答案】B

【解析】选项A，存货键盘程序不止观察程序一种；选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日起实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身并不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。
 

【例题3·单选题】如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（  ）。（2015年）

A．扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

B．要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

C．在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

D．利用专家的工作队特殊类型的存货实施更严格的检查

【答案】A

【解析】数量存在舞弊导致的重大错报风险，控制测试无法实现，要通过实质性程序来应对。
 

【例题4·简答题】A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。 A 注册会计师于 2011 年 12 月 31 日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为 50。部分审计工作底稿内容摘录如下：

（1）管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。

（2）存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

（3）在抽盘过程中， A 注册会计师发现 1 个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。 A 注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

要求：

（1）针对上述第（1）项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（2）针对上述第（2）项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对上述第（3）项，指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。（2012年B卷）

【答案】

（1）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。

（2）不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。

（3）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。

【例题1•单选题】被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（ ）。 （2014年A卷）

A. 检查付款申请单是否经适当批准

B. 就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证

C. 检查支票开具日期

D. 检查2014年1月的银行对账单

【答案】BCD

【解析】 选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。

【例题2·单选题】下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（  ）。（2016年）

A.函证定期存款的相关信息

B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

【答案】C

【解析】对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。
 

【例题3•简答题】 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。” A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2017年）

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项

（3）不恰当。当A注册会计师亲自到银行获取银行对账单时，要对获取全过程保持控制。

（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

（5）恰当。

（6）不恰当。该条款影响回函可靠性。