CPA考试培训今日小题：责任会计

12月

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BT学院CPA考试培训今日小题：责任会计。

一、成本中心的考核指标

成本中心是指只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中心。

类型

考核指标

标准成本中心

既定产品质量和数量条件下的标准成本。

（1）标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策、产品结构决策以及设备技术决策。

（2）由于不作出价格决策，因此不对收入负责。

（3）由于不对产量、质量作出决策，因此产品质量和数量是既定的。

（4）由于不对设备技术作出决策，因此如果采用全额成本法，不需要对闲置能量差异负责。

费用中心

通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。

责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。

（一）可控成本及其确定

可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。在理解可控成本时要把握两个要点：

（1）可控成本总是针对特定责任中心来说的。

（2）区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。

确定可控成本的三原则

（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。

（2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。

（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

（二）制造费用归属和分摊方法

将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：

步骤	说明	例如
1、直接计入责任中心	指可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。	机物料消耗、低值易耗品的领用等
2、按责任基础分配	有些费用虽然不能直接归属于特定成本中心，但它们的数额受成本中心的控制，能找到合理依据来分配。	动力费、维修费等
3、按受益基础分配	有些费用不是专门属于某个责任中心的，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。	按装机功率分配电费
4、归入某一个特定的责任中心	有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。	车间的运输费用、试验检验费用
5.不进行分摊	不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，可暂时不加控制，作为不可控费用。	车间厂房的折旧

利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本或费用，所以利润中心是对收入成本或费用都要承担责任的责任中心。

指标	公式	说明
部门边际贡献	部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本总额	以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定成本。
部门可控边际贡献	部门可控边际贡献=部门边际贡献-部门可控固定成本	以可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。
部门税前经营利润	部门税前经营利润=部门可控边际贡献-部门不可控固定成本	以税前经营利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。

价格型内部转移	以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格，一般适用于内部利润中心。
价格型内部转移	提供的产品（或服务）经常外销且外销比例较大的，或提供的产品（或服务）有外部活跃市场可靠报价的，可以外销价格或活跃市场报价作为内部转移价格。一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品（或服务），或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的，可参照外部市场或预测价格制定模拟市场价作为内部转移价格。没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的，可在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。
成本型内部转移价格	以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格，一般适用于内部成本中心。
协商型内部转移价格	企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格，主要适用于分权程度较高的企业。协商价格的取值范围通常较宽, 一般不高于市场价，不低于变动成本。

项目	应用范围	权利	考核范围	考核指标
成本中心	最广	可控成本的控制权	可控成本、费用	标准成本中心：既定产品质量和数量条件下的标准成本费用中心：费用预算
利润中心	较窄	有权对其供货的来源和市场的选择进行决策（经营决策权）	成本（费用）、收入、利润	部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本总额部门可控边际贡献=部门边际贡献-部门可控固定成本部门税前经营利润=部门可控边际贡献-部门不可控固定成本
投资中心	最小	经营决策权、投资决策权	成本（费用）、收入、利润、投资效果（率）	部门投资报酬率=部门税前经营利润÷部门平均净经营资产部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率