为了帮大家考前巩固知识点和注意事项，彬哥专门推出了推文完整版的考前提醒，大家可以收藏+发给自己要考的朋友。
因为公众号每天只能推送一次，所以后面几科的考前提醒，会考前分别发布在李彬教你考注会、BT教育CPA公众号里，你们可以直接扫码预约考前提醒，加油！
↓考完后，你们也可以加入↓
下面我从几个方面来给你们写这一篇提醒：
一、彬哥考前碎碎念
二、2023年预测
三、考点终极点拨
第一部分 彬哥考前碎碎念
各位啊，马上就要上战场了啊！我知道，即使你们是BT学员，但此刻内心一定是有点紧张、甚至是慌张的，但是千万不要怕，这种情绪非常正常，因为每一个为这一场考试付出了诸多努力的人都会紧张。
但是我也相信，作为BT学员的你们，紧张程度肯定是比非BT学员轻很多的，因为彬哥每天除了给你们上课，还会给你们进行心态上的调整，而对于CPA这种考试，在考场上的心态的重要程度甚至要大于你的专业知识掌握度。
这大半年走来，我循循善诱、坚持陪伴，你们夜以继日、坚持学习。不管是站在一名老师的角度，还是这条道路上的同行者，我都希望你们能顺利地跨过CPA这座山，并勇敢地去翻越你人生中其他的大山。
过关是你们的目标，也是彬哥的期望。也正是基于这个期望，我才想着在考前再跟你们唠叨唠叨，给你们最后一把助力！
审计的题目你们都做完了，整体难度正常，但是有几个特点：
1、单选题依然是坑点固定，但是有2-3道题目有点超常规，但是可以用排除法做出来，但是有1-2题确实是有点偏
2、多选题，依然是很难得到很高的正确率，主要还是考核对讲义原文的熟悉程度，多选很多时候连排除法都无法做对，因此，多选特别考核对原文的熟悉度。
3、主观：大部分的思路都是见过的，都是固定的，函证、存货监盘、质量控制、独立性等。但是从2023年的考试，你们要特别关注的点，也是你们薄弱的点，这个时间点你们务必继续看几遍：
（1）第17章的特殊项目的审计，特别是关联方审计，依然是每年的大考点；
（2）出具审计报告依然是大考点，今年新增了很多可能考察的点，我都给你们放到这里了；
4、综合题的认定，很多人都觉得自己写不出来，其实这里没有你想的那么复杂，换个思维当自己是在做会计题目，涉及到的科目写一下，这样就可以对应写出认定了。
审计考完不论感觉好不好都别再管了，你的对手很多都已经放弃了回家了，你安静准备下一科就行，过关不会有大问题！
最后几天你们再把2022年、2021年的真题做一遍，再次熟悉做整套题的感觉。
所有BT学员应该知道考前干什么：看改错本，看一年的真题，做两道大题训练一下手感！然后快速吃饭，然后考前必须闭着眼睛休息一刻钟！
二、彬哥之快问快答
考前半小时很重要！很多人考前半个小时在闲聊！我会在这个时间看改错本和自己不熟悉的知识，进考场先把这些不熟悉的写下来！遇到了就可以通过短期记忆得分！
①先简单看一下试卷，特别是看一眼主观题是哪些题目。
看一眼主观题是哪些题目有什么意义呢？首先做到心中有数，然后就是主观题很多考点跟客观题是有联系的，这样到时候也可以提升做主观题的速度！
你们要有个思维，你完全没见过的题目，读三遍还是没思维，就别去死扛，先往前走，因为这种题目你能得分的概率不太高！一定要优先把自己能得到的分数全部得到
看题目要求！一般正确不需要写理由！但是错误需要写！但是你们仍然需要读题干，以防改变问题模式。
感觉一般都是错的！审计的出题一般都是觉得对的往往都是错的，一定要找出原因！
考前我还特地给你们录了一个提醒视频，你们可以看下~
第二部分 2023年预测
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其实你们分析这些年的考点，基本都是固定的，审计的大题只要你去训练5年的真题，基本上拉不开差距，差距会在选择题拉开，选择题只要你基础不扎实，就会出现“感觉很简单，但是挂了”的结局，这个要注意！
1、就综合题来说，大概就是认定等各章的综合，每年都差不多
5、前面三题的考点集中在几个地方：审计抽样、函证、风险应对、存货监盘、集团财务报表审计、特殊项目的审计（特别是会计估计审计）、内部控制审计等
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第三部分 考点终极点拨
一、审计报告的考点
1、讲义告诉了确定的审计报告类型的，那就写清楚确定的
2、没有确定的，无法判断是否广泛的，那就看题目是否给了关键字，比如“多个”这种关键字，如果没有关键字，那就最好用“或”来作答
（一）持续经营假设
（二）比较信息
当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。只有在特定情况下，注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据。特定情形如下：
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对上期发表否定或无法表示意见，该事项在本期仍未解决
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应当在导致非无保留事项段中同时提及本期数据和对应数据；
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该未解决事项可能与本期数据无关，由于未解决事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响
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上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露
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应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。
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存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露
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增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。
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注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。决定提及时，在审计报告中增加其他事项段说明：
（2）前任注册会计师发布的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；
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注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。
但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。
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（三）在审计报告中沟通关键审计事项
这个点很多人有点陌生，所以我把重要的事项写一遍
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从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”
从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项
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注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见（重点）
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导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露（不重复沟通）
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在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须已经得到满意解决，即不存在审计范围受限，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。
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对上市实体整套通用目的财务报表进行审计应当包括关键审计事情，除非财务报表发表无法表示意见。即当财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中沟通关键审计事项部分（重要）。
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原始信息是指与被审计单位相关、尚未由被审计单位公布的信息，提供这些信息是被审计单位管理层和治理层的责任。
在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息，对关键审计事项的描述通常不构成有关被审计单位的原始信息。
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二、利用内部审计的工作
（一）注意不得利用内部审计的工作和不得利用内部审计人员提供直接协助的区分
1、如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：
（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性
（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量管理）
2、当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：
（2）内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力。
（二）在哪些领域利用以及多大程度上利用内部审计工作
当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地执行审计工作：
（2）当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时
（3）当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时
（三）在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助
注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有下列特征的程序：
（2）涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断；
（3）涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作；
（4）涉及注册会计师按照规定就内部审计职能，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策。
三、审计会计估计（今年新修订）
（一）风险评估程序
（1）了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素
（2）复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计
注册会计师应当复核以前期间会计估计的结果（是“应当”不是“可以”），或者复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计（追溯复核）。注册会计师复核的目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息而作出的适当判断（重点）。
根据注册会计师对以前期间重大错报风险的评估结果，如果一项或多项重大错报风险的固有风险被评估为较高，注册会计师可能认为需要进行更加详细的追溯复核。作为详细追溯复核的一部分，在可行的情况下，注册会计师可以特别关注以前期间作出会计估计时使用的数据和重大假设的影响。反之，对因记录常规和重复发生交易而产生的会计估计，注册会计师可能认为运用分析程序作为风险评估程序足以实现复核目的。
（1）注册会计师应当考虑下列事项，以识别重大错报风险和评估固有风险：
②复杂性、主观性和其他固有风险因素对下列方面的影响程度：
a.管理层作出会计估计时，对方法、假设和数据的选择和运用；
b.管理层对财务报表中的点估计的选择，以及作出的相关披露。
对于识别和评估的重大错报风险，注册会计师应当作出职业判断，确定其是否为特别风险。
注册会计师对固有风险的评估结果（包括考虑会计估计涉及估计不确定性的程度，或者受到复杂性、主观性和其他固有风险因素影响的程度），有助于注册会计师确定识别和评估的重大错报风险是否为特别风险。
①由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性；
a.需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化；
（二）风险应对
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评估的重大错报风险越高，在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师需要获取越有说服力的审计证据。注册会计师不应当偏向于获取佐证性的审计证据，也不应当排斥相矛盾的审计证据。
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2.注册会计师拟信赖控制运行有效性时实施的审计程序
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如果存在下列情形之一，注册会计师应当设计和实施控制测试：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的：
（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
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对于与会计估计相关的特别风险，如果拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期测试这些控制运行的有效性。
如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序这些程序应当包括细节测试。
③检查所使用的假设与支持性文件（如第三方公布的信息）是否相符。
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如果进一步审计程序包括从截至审计报告日发生的事项获取审计证据，注册会计师应当评价这些审计证据是否充分、适当，以应对与会计估计相关的重大错报风险。
情形一：在某些情况下，从截至审计报告日发生的事项获取审计证据可能提供充分、适当的审计证据以应对重大错报风险。例如，期后不久出售某停产产品的全部存货，可能为其期末可变现净值的估计提供充分、适当的审计证据。
情形二：对于某些会计估计，截至审计报告日发生的事项不太可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。例如，与某些会计估计相关的事项或情况需要较长时间才有进展。
即使决定对特定会计估计不采取这种测试方法，注册会计师仍需要遵守期后事项及其应用指南的相关规定，实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映。
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①管理层作出会计估计时，对方法、重大假设和数据的选择和运用是否适当：
②管理层如何选择点估计，并就估计不确定性作出披露。
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6.作出注册会计师的点估计或使用注册会计师的区间估计
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如果注册会计师作出点估计或区间估计，用以评价管理层的点估计以及与估计不确定性的相关披露，应当评价注册会计师在作出点估计或区间估计时，所使用的方法、假设或数据是否适当。无论使用的是管理层的方法、假设或数据，还是注册会计师的方法、假设或数据，注册会计师均应当就这些方法、假设或数据，设计和实施进一步审计程序。
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（1）确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，并根据适用的财务报告编制基础中的计量目标和其他规定，确定区间估计范围内的金额均是合理的；
（2）针对所评估的、与估计不确定性的披露有关的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
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（1）使用与管理层的模型不同的模型，如公开出售供特定部门或行业使用的模型，或专有的模型，或注册会计师自行开发的模型；
（2）使用管理层的模型，但使用有别于管理层使用的假设或数据来源的替代性假设或数据来源；
（3）使用注册会计师的自有方法，但使用有别于管理层使用的假设的替代性假设；
（4）雇用或聘请在专门领域具有专长的人员开发或运用模型，或者提供相关假设；
（5）考虑其他类似的交易、事项或情况，或者类似的资产或负债的市场（如相关）。
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（三）其他审计程序
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1.关注与会计估计相关的披露
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当会计估计涉及高度估计不确定性时，注册会计师可能确定有必要作出额外披露以实现财务报表的公允反映。如果管理层没有在财务报表中作出额外披露，注册会计师可能认为财务报表存在重大错报。
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2.识别可能存在管理层偏向的迹象
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与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形包括：
①管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；
②管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；
③选择带有乐观或悲观倾向的点估计。
【注意】存在管理层偏向迹象不代表存在错报
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3.总体评价（重要）
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①区间较大：当审计证据支持区间估计时，区间可能较大，且在某些情况下可能数倍于财务报表整体的重要性。尽管较大的区间在具体情况下可能是适当的，但这可能表明注册会计师有必要重新考虑是否已就区间估计范围内的金额的合理性获取充分、适当的审计证据
②审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计：注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
③审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计：错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异
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四、关联方的审计
（一）风险评估
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（3）与关联方关系及其交易相关的控制（对关联方关系及其交易识别、处理、披露）
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超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险确定为特别风险。
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（二）风险应对
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风险应对程序
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1.识别出超出正常经营过程的重大关联方交易
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1.检查相关合同或协议
应当评价：① 交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；
② 交易条款是否与管理层的解释一致；
③ 关联方交易是否已按照适用编制基础恰当会计处理和披露。
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2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据
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2.识别出管理层可能未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易
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如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：
①立即将相关信息向项目组其他成员通报；
②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；
③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；
④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；
⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。
【提示】这部分文字为本年新增，注意客观题的考察
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4.识别出管理层披露关联方交易是公平交易可能存在的重大错报风险
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除了关注价格是否公允还需要判断交易的条款和条件。
如果无法获取充分、适当的审计证据证明管理层披露的交易是公平的，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。不同意撤销，考虑对审计报告的影响。
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五、有一些细节你们需要注意
（一）实际执行的重要性
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；
2、实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%（考点）
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（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业、管理能力欠缺、经常面临较大市场竞争压力或业绩压力等）
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（2）项目总体风险低到中等（如处于低风险行业、管理层有足够的能力、市场或业绩压力较小）
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（二）确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和余额；
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
（三）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
尽管特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：
1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）计量或披露的预期；
2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；
3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如关于分部或重大企业合并的披露）。
（四）实质性分析程序
1、实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
2、相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。
六、关于特别风险
指注册会计师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：
a.根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级（上限）；
b.根据其他审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险（包括舞弊、超出正常经营过程的重大关联方交易）。
注册会计师在评估固有风险等级时，应当考虑固有风险因素的相对影响。固有风险因素的影响越低，评估的风险等级可能也越低。以下事项可能导致注册会计师评估认为重大错报风险具有较高的固有风险等级，进而将其确定为特别风险：
（1）交易具有多种可接受的会计处理，因此涉及主观性；
（6）被审计单位业务的变化涉及会计处理发生变化，如合并和收购。
在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。
5.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险
6.由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位都会存在；管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序。
7.收入确认的舞弊假设，并不代表收入确认一定存在舞弊，只是假设！
8.注册会计师应当评价具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险！（这里不能直接确定为特别风险）
9.注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。（这里是直接确定的特别风险）
原话是：如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。（这句话的意思就是，如果针对特别风险，没有控制测试，那么就必须细节测试，如果有控制测试，可以选择控制测试+实质性程序）
11.旨在减轻特别风险的控制，每年都要测试，不应依赖以前通过控制测试获取的审计证据。
七、审计抽样
审计抽样这里的坑很多，我强调一下你们考试的时候最容易忽视的：
1、抽样风险的精准表述：控制测试和细节测试的控制风险的精准表述！
2、抽样风险和非抽样风险的区别！抽样风险怎么降低？非抽样风险怎么降低？抽样风险主要是和样本规模有关系。非抽样风险和样本规模没关系。
3、统计抽样和非统计抽样的区别和联系：两者都是抽样，都有抽样风险。统计抽样的抽样风险可量化，非统计抽样的抽样风险不可量化！两者选择主要考虑成本效益原则！
（1）控制测试
（2）细节测试
八、风险应对
1、当重大错报风险很高时（控制风险也很高），控制往往无效——没有设计内控或内控运行无效——实质性程序为主。（也就是风险越高，越适宜采取实质性方案）
2、当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。（并没有说可以在期末之后）
4、实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
5、除非自动化控制系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。
6、无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
7、在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。
只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。
如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。
九、与治理层的沟通
1、对舞弊的考虑
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如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。
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2、对法律法规的考虑
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除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项（除非法律法规禁止），但不必沟通明显不重要的事项。
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（1）通常采用书面形式，则沟通文件副本作为工作底稿；
（2）若采用口头形式，应形成沟通记录作为工作底稿；
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除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。
注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
十、今年教材新增的重要内容
这些内容都是有很大可能考主观题的，你们一定要给我好好看看！！！
【总结】一句话，程序要比你平时做得更严格，如果只做常规程序时无法应对舞弊风险的。
(1)根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制，设计和执行存货监盘程序；
(2)关注是否存在金额较大且占比较高、库龄较长、周转率 低于同行业可比公司等情形的存货，分析评价其合理性；
(3)严格执行分析性程序，检查存货结构波动情况，分析其与收入结构变动的匹配性，评价产成品存货与收入、成本之间变动的匹配性；
(4)对异地存放或由第三方保管或控制的存货，严格执行函证或异地监盘等程序。
(1)严格实施银行函证程序，保持对函证全过程的控制，恰当评价回函可靠性，深入调查不符事项或函证程序中发现的异常情况；
(2)关注货币资金的真实性和巨额货币资金余额以及大额定期存单的合理性；
(3)了解企业开立银行账户的数量及分布，是否与企业实际经营需要相匹配且具有合理性，检查银行账户的完整性和银行对账单的真实性；
(4)分析利息收入和财务费用的合理性，关注存款规模与利息收入是否匹配，是否存在“存贷双高”现象；
(5)关注是否存在大额境外资金，是否存在缺少具体业务支持或与交易金额不相匹配的大额资金或汇票往来等异常情况。
3.针对大股东侵占货币资金相关舞弊风险采取的应对措施：
(1)识别企业银行对账单中与实际控制人、控股股东或高级管理人员的大额资金往来交易，关注是否存在异常的大额资金流动， 关注资金往来是否以真实、合理的交易为基础，关注利用无商业实质的购销业务进行资金占用的情况；
【注意】这里不能只看银行日记账，内部证据可靠性不高。
(2)分析企业的交易信息，识别交易异常的疑似关联方，检查企业银行对账单中与疑似关联方的大额资金往来交易，关注资金或商业汇票往来是否以真实、合理的交易为基础；
(3)关注期后货币资金重要账户的划转情况以及资金受限情况；
(4)通过公开信息等可获取的信息渠道了解实际控制人、控股股东财务状况，关注其是否存在资金紧张或长期占用企业资金等情况，检查大股东有无高比例股权质押的情况
(1)结合企业所在行业的特征恰当评价现金交易的合理性，检查相关的内部控制是否健全、运行是否有效，是否保留了充分的资料和证据；
(2)计算月现金销售收款、现金采购付款的占比，关注现金收、付款比例是否与企业业务性质相匹配，识别现金收、付款比例是否存在异常波动，并追查波动原因；
(3)了解现金交易对方的情况，关注使用现金结算的合理性和交易的真实性；
(4)检查大额现金收支，追踪来源和去向，核对至交易的原始单据，关注收付款方、收付款金额与合同、订单、出入库单相关信息是否一致；
(5)检查交易对象的相关外部证据，验证其交易真实性；
5.收入相关舞弊风险应对措施
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①客观评价企业哪些类型的收入或收入认定可能存在重大舞弊风险；
②严格核查收入的交易背景，关注是否存在复杂的收入安排，收入确认是否取决于较高层次的管理层判断等；
③详细查阅是否存在股权激励等可能构成舞弊动机的事项；
④关注企业管理层变更后，收入确认政策是否发生重大变化。
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①严格执行针对收入的分析程序，关注报告期毛利率明显偏高或毛利率波动较大、经营活动现金流量与收入不匹配等情况；
②借助数据分析工具，加强对收入财务数据与业务运营数据的多维度分析，有效识别异常情况；
③检查交易合同，并综合运用函证、走访、实地调查等方法，关注商业背景的真实性、资金资产交易的真实性、销售模式的合理性和交易价格的公允性等，识别是否存在虚构交易或进行显失公允的交易等情况，必要时，延伸验证相关交易的真实性；
④将业务系统和财务系统纳入信息技术一般控制和信息处理控制进行评价和测试关注有无异常设定的超级用户等情况；
⑤分析收入确认政策的合规性，关注是否存在不恰当地以总额法代替净额法核算等情形。
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①严格实施收入截止测试，关注收入是否被计入恰当的期间；
②检查临近期末执行的重要销售合同，关注是否存在异常的定价、结算、发货、退货、换货或验收条款，关注期后是否存在退货以及改变或撤销合同条款的情况；
③复核重要合同的重要条款，关注是否存在通过高估履约进度，或将单项履约义务的销售交易拆分为多项履约义务实现提前确认收入以及通过将多项履约义务合并为单项履约义务延迟确认收入的情况。
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6.关联方相关舞弊风险应对措施
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①保持职业怀疑态度，关注交易金额重大、交易发生频次较少且交易时间集中、交易条件与其他对手方明显不同、交易规模和性质与对方的能力明显不匹配，以及其他不具有合理商业理由的交易，关注是否存在关联交易非关联化；
②针对不具有合理商业理由的交易采取进一步审计程序，通过背景调查、交易信息分析等方法，评估对手方与企业的关系，识别将原关联方非关联化行为的动机及后续交易的真实性、公允性，以及是否存在通过相关交易增加利润的可能。
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①加强关联交易舞弊风险的评估与控制，关注是否存在通过以显失公允的交易条款与关联方进行交易、与关联方或特定第三方串通舞弊进行虚假交易或侵占被审计单位资产、实际控制人或控股股东通过凌驾于被审计单位内部控制之上侵占被审计单位资产等方式影响关联交易真实性、价格公允性，从而粉饰财务会计报告或进行利益输送的舞弊行为
②关注交易商业安排的合理性、资金资产交易的真实性、销售模式的合理性和公允性、关联交易金额上限的合规性等内部控制流程和控制措施的有效性。
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7.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序
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背景
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由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位都可能存在
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①作出虚假会计分录，特别是在临近会计期末时，从而操纵经营成果或实现其他目的
②不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断
③在财务报表中漏记、提前或推迟报告期内发生的交易和或事项
④遗漏、掩盖或歪曲适用的财务报告编制基础要求的披露或为实现公允反映所需的披露
⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实
⑥构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果
⑦篡改与重大和异常交易相关的记录和条款
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审计程序
【记忆口诀】凌驾风险有三怕，测试复核加评价
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管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施下列审计程序
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（1）测试会计分录：测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当
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①向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动
③考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整
【提示】期末的必须测，期间的不一定，要根据舞弊风险情况决定
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在识别和选择拟测试的会计分录和其他调整，并针对已选择项目的支持性文件确定适当的测试方法时，注册会计师可以考虑的相关因素包括：
③被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质；
包括：a.分录记录到不相关、异常或很少使用的账户：b.分录由平时不负责作出会计分录的人员作出；c.分录在期末或结账过程中编制，且没有或只有很少的解释或描述；d.分录在编制财务报表之前或编制过程中编制且没有账户编号；e.分录金额为约整数或尾数一致。
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（2）复核会计估计：复核会计估计是否存在偏向
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（3）评价商业理由：对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易或异常的重大交易，评价其商业理由
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1.直接控制和间接控制
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信息系统与沟通以及控制活动要素中的控制主要为直接控制
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内部环境、风险评估和内部监督中的控制主要是间接控制，该类控制虽不足以精准地防止、发现或纠正认定层次的错报，但可以支持其他控制。
内部环境为内部控制体系其他要素的运行奠定了总体基础。内部环境不能直接防止、发现并纠正错报，但其可能影响内部控制体系其他要素中控制的有效性。同样，风险评估和内部监督也旨在支持整个内部控制体系。
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由于内部环境、风险评估和内部监督是被审计单位内部控制体系的基础，注册会计师对这些要素的了解和评价，更有可能影响其对财务报表层次重大错报风险的识别和评估，也可能影响对认定层次重大错报风险的识别和评估
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2.内部控制五要素——控制活动
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授权的形式通常为较高级别的管理层批准或验证并确定交易是否有效。
①主管在复核某项费用是否合理且符合政策后批准该费用报告单。
②自动将发票单位成本与相关的采购订单单位成本（在预先确定的可
容忍范围内）进行比较，单位成本在可容忍范围内的发票将自动批准
付款，对单位成本超出可容忍范围的发票将进行标记以执行进一步调
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即将两项或多项数据要素进行比较。如果发现差异，则采取措施使数据相一致。
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即将两个或多个项目互相进行比较，或将某个项目与政策进行比较，如果两个项目不匹配或者某个项目与政策不一致，则可能对其执行跟进措施。
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①保证资产的实物安全，包括恰当的安全保护措施，如针对接触资产和记录的安全设施（安全保护）
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例如，授权赊销的经理不负责维护应收账款记录或处理现金收入。销售人员也不应具有修改产品价格文件或佣金比率的权限。
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1.审计准则要求针对识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。
对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当通过评估错报发生的可能性和重要程度来评估固有风险。
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注册会计师应当基于对固有风险因素的考虑，评估错报发生的概率。
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①应使用错报发生的可能性和重要程度综合起来的影响程度，确定固有风险等级。综合起来的影响程度越高，评估的固有风险等级越高，反之亦然。
②评估的固有风险等级较高，并不意味着评估的错报发生的可能性和重要程度都较高。错报发生的可能性和重要程度在固有风险等级上的交集确定了评估的固有风险在固有风险等级中是较高还是较低。例如，较低的错报发生的可能性和极高的重要程度可能导致评估的固有风险等级较高。
③为制定适当的应对策略，注册会计师可以基于其对固有风险的评估，将重大错报风险按固有风险等级的类别进行划分。注册会计师可以以不同的方式描述这些等级类别（如区分最高、较高、中、低等进行定性描述）
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应当考虑错报的定性和定量两个方面（即注册会计师可能根据错报的金额大小、性质或情况，判断各类交易、账户余额和披露在认定层次的错报是重大的）。
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注册会计师在拟测试控制运行有效性的情况下，应当评估控制风险。如果拟不测试控制运行的有效性，则应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果。
2.注册会计师识别确定某项认定是否属于相关认定，应当依据其固有风险，而不考虑相关控制的影响。注册会计师识别出相关认定后，在评估认定层次重大错报风险时，才应当考虑相关控制的影响。
会计师事务所领导层应当建立健全一体化管理制度体系并确保有效实施，在合伙协议中明确一体化管理要求。会计师事务所主要负责人应当对一体化管理负主要责任。
会计师事务所应当实行矩阵式管理，即结合所服务客户的行业特点和业务性质，以及本会计师事务所分所(或分部)的地域分布，对业务团队进行专业化设置，以团队专业能力的匹配度为依据分派业务。
3.实施统一的的财务管理制度，制定统一的业务收费、预算管理、资金管理、费用和支出管理、会计核算、利润分配、职业风险补偿机制并确保有效执行。业务收费应当以项目工时预算和人员级差费率为基础，严禁不正当低价竞争。
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