财务报告2

 

四、现金流量表

 

（一）现金流量表的内容及结构

 

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

 

在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换、现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量的内容。

【解释】

（1）现金及现金等价物被视为一个整体，意思即是现金和现金等价物之间的互换并不会产生现金流；

（2）现金等价物的定义是“投资日起三个月到期”，注意“投资日”三个字。

 

【例题1·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（  ）。（2014年）

A.以存货抵偿债务                

B.以银行存款支付采购款

C.将现金存为银行活期存款        

D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

 

 

 

【答案】B

【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动；选项C中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

 

（二）现金流量表的填列方法

现金流量，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

 

1、经营活动产生的现金流量

 

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

 

2、投资活动产生的现金流量

 

投资活动，是指企业长期资产的构建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动，例如取得和收回投资、构建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

 

3、筹资活动产生的现金流量

 

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

 

提示：分派现金股利属于筹资活动，收到现金股利属于投资活动

 

【例题2·单选题】甲公司为制造企业，20×4年发生的现金流量：

（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债券具有追索权;

（2）购入的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票支付现金200万元;

（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元;

（4）收到所得税返还款260万元;

（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（     ）。（2015年）

A.780万元           

B.2180万元　　　　　

C.980万元           

D.1980万元

 

 

 

【答案】A

【解析】事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其他事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额=120+260+400=780（万元）。

 

【例题3·单选题】甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3 000万元；

（2）税务部门返还上年度增值税款600万元；

（3）支付购入分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资款1 200万元；

（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6 000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2 800万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是（   ）。

A.5200万元

B.6400万元

C.9600万元

D.12400万元

 

 

 

【答案】B

【解析】经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

事项（1）属于经营活动中的销售商品；

事项（2）属于经营活动中的收到的税费返还；

事项（3）属于投资活动中支付投资现金；

事项（4）属于筹资活动中取得借款；

事项（5）属于经营活动中收到与经营活动相关的现金。

故经营活动现金流量净额=3 000+600+2  800=6 400万元

 

（三）现金流量表编制

 

间接法：

 

将净利润（权责发生制）调节为经营活动产生的现金流量净额（收付实现制）时，调增、调减项目的确定原则：

 

1.调整事项属于利润表项目

（1）使净利润减少，调增；

（2）使净利润增加，调减。

 

比如“投资收益”不属于经营活动相关的收益，它增加了净利润，那就要调减，比如资产减值损失没有支付现金，但减少了利润，因此要调增。大致总结一下需要调整的利润表项目：

 

调增

调减

1、折旧和摊销中记入管理费用和销售费用的部分；

2、财务费用；

3、营业外支出；

4、公允价值变动收益、投资收益、资产处置收益本年度为负

5、资产减值损失

6、信用减值损失

1、营业外收入

2、公允价值变动收益、投资收益、资产处置收益为正

3、其他收益

 

1、折旧和摊销中记入管理费用和销售费用的部分；

2、财务费用；

3、营业外支出；

4、公允价值变动收益、投资收益、资产处置收益本年度为负

5、资产减值损失

6、信用减值损失

1、营业外收入

2、公允价值变动收益、投资收益、资产处置收益为正

3、其他收益

 

2.调整事项属于资产负债表项目

（1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；

（2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。

一句话简单概括：-△经营性资产+△经营性负债

 

举例说明：比如经营性资产存货本年度增加了，增加存货并不影响利润，但是存货的增加说明现金支出的增加，这会影响经营活动的现金流减少；再比如经营性负债应付账款增加了，说明欠款越多，欠款越多说明我们就少支付了现金，因此也会导致经营活动的现金流增加。

 

五、附注

 

（一）经营分部

经营分部的认定

 

企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个分部：

 

（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；

 

（2）生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；

 

（3）产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等；

 

（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；

 

（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。

 

（二）报告分部

 

1.企业以经营分部为基础确定报告分部时，应满足下列三个条件之一：

（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；

（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；

（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

 

2.未满足这些条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。

 

3.报告分部的数量通常不超过10个。如果报告分部的数量超过10个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。

 

4.报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足规定的条件），直到该比重达到75%。

 

【例题4·多选题】下列各经营分部中，应当确定为报告部分的有（  ）。（2015年）

A.该分部的分部费用占所有分部费用合计的10%或者以上

B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上

C.该分部的分部收入占所有分部收入合计额的10%或者以上

D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

 

 

 

【答案】BCD

【解析】确认报告分部时，没有要求费用占所有分部费用合计的10%或者以上，选项A错误。

 

（三）分部信息的披露

企业在披露分部信息时，应当提供前期的比较数据。

披露时，报告分部信息总额与企业信息总额相衔接。（收入、利润、亏损、资产、负债）

 

（四）关联方披露

 

不构成关联方关系的情况

 

1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商之间，不构成关联方关系。

 

2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

3.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。

 

4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

 

【例题5·多选题】不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（　　）。

A. 甲公司的联营企业

B. 甲公司控股股东的财务总监

C. 甲公司的合营企业的另一合营方

D. 持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

 

 

 

【答案】ABD

【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，选项C错误。