有很多学员反馈注会外币折算好难，BT教育CPA教研组针对该章节讲下重点例题。

外币折算

【重难点（考点）解析】

 

本章考点较少，但是以下几个问题需要注意：

1、外币货币性项目〈银行存款、应收账款、应付账款等）由于在入账和每个资产负债表日都要换算成人民币进行核算，因此会产生“财务费用一一汇兑差额”。

 

2、外币非货币性项目〈固定资产、存货、无形资产等〉是按照历史成本入账的，因此不会产生“财务费用一一汇兑差额”，但是有些非货币性项目（比如交易性金融资产〉期末也会按照公允价值变动，但是外币汇率的变动直接影响到了“公允价值变动损益／其他综合收益”这个科目，因此也不影响“财务费用一一汇兑差额”这个科目。

 

一、记账本位币的确定

 

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

 

企业记账本位币一经确定，不得随意变更。企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

 

境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性：

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重：

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回：

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

 

二、外币交易的会计处理

 

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

 

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

【例题1• 单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12 月20 曰：进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80 万美元，当日即期汇率为1 美元＝6.8 元人民币0 12 月31 日，美元户银行存款余额为1000 万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020 万元，当日即期汇率为1 美元＝6.5 元人民币．上述交易或事项对甲公司12 月份营业利润的影响金额为（)。(2012 年）

A.-220 万元

B.-496 万元

C.-520 万元

D-544 万元

【答案】B

 

【解析】期未，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入”财务费用一一汇兑差额’科目．“应付账款’和“银行存款’都属于外币货币性项目。

 

外币交易期末调整为 资产类增加－ 负债类增加，即资产类（期末．期初）．负债类（期末．期初），上述交易或事项对甲公司12 月份营业利润的影响金额＝ (80× 6.8-80× 6.5)- (7 020-1000× 6.5) =-496（万元）。

 

【例题2• 多尴题】甲公司以人民币为记账本位币， 2× 17 年发生的有关外币交易或事项如下：(1)外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；(2 ）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同； (3 ）年末折算汇率与交易发生时或账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素，下列各项关于甲公司2 × 17 年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）

 

A偿还美元账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账

B.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账

C外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值

D各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益

 

【答案】AD

【解析】 企业收到投资者以外币提入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，所以选项B 和C 不正确。

 

【例题3• 多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（ ）

A因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

B.因外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

C.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

D.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用

【答案】AB

 

【解析】 选项A，外币货币性资产的汇兑差额，应计入当期财务费用； 选项B，企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用； 选项C，外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；造项D，外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（财务费用）

 

【例题4• 多选题】 甲公司2× 15 年发生以下外币交易成事项： (1）取得外币借款1000 万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为1 美元＝6.34 元人民币； (2）自国外进口设备支付预付款600万美元，当日即期汇率为1 美元＝6.38 元人民币；(3）出口销售确认美元应收账款1800 万美元，当日即期汇率为1 美元＝6.43 元人民币z (4）收到私事肢权基金对甲公司投资2000 万美元，当日即期汇率为1 美元＝6.48 元人民币．假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额， 2× 15 年12 月31 日美元兑人民币的即期汇率为1 美元＝6.49 元人民币．不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15 年12 月31 日因上述项目产生的汇兑损益街f处理的表途中，正确的有（ ) 。(2016 年）

A应收账款产生汇兑收益应计入当期损益

B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益

C预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本

D取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

【答案】AB

 

【解析】选项A，外币货币性资产的汇兑差额，应计入当期财务费用；

选项B，外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益，若购建资产而借入的专门外币借款，在资本化期间的汇兑差额计入资产成本。

选项C，预付账款属于货币性项目，汇兑差额计入当期损益；

选项D，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生汇兑损益．不得按照合同约定的汇率折算。

 

三、外币财务报表折算

 

（一）折算方法

1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

 

2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算z 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

 

3、按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益” 项目列示。

备注：

（1）其中“未分配利润”是在所有者权益里面倒挤出来的，无需换算：

（2）当期提取的盈余公积，采用当年平均汇率折算。可以理解为利润是全年平均取得，所以用当年平均汇率折算。

 

4、少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。

5、在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“其他综合收益”；处置境外经营时，计入处置当期损益。

 

【例题5. 多选题】甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有（ ）

A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

B加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币

C加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币

D英国公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币

【答案】CD

 

【解析】境外财务报表折算时，资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项A 错误，选项D 正确：所有者权益项目除了“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B 错误：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或者即期汇率的近似汇率（例如平均汇率）折算，选项C正确。

 

【例题6.多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）

A实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

c.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

【答案】BCD

 

【解析】选项A，所有者权益项目除“未分配利润”项目：外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；

选项B，所有者权益项目中“未分配利润”是在所有者权益里面倒挤出来的，无需换算；

选项CD ，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

 

【例题7. 多选题】下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（ ）。

A对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示

B合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

C对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益

【答案】ACD

【解析】选项B， 合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

借：其他综合收益

贷：少数股东权益