注会股份支付看不懂？这部分不难

08月

注会股份支付看不懂？这部分不难

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【每日提分】是BT学院CPA考试培训教研组为学员定做的系列资料，正式学员叫【每日推送】，帮助大家每天学点CPA。注会股份支付看不懂？今天就来讲讲：

股份支付

一、股份支付概述

（一）股份支付的四个主要环节

授予日、等待期、可行权日、行权日。

（二）股份支付工具的主要类型

1.以权益结算的股份支付

指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。通常包括：限制性股票和股票期权。

2.以现金结算的股份支付

指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。通常包括：模拟股票和现金股票增值权。

二、股份支付的确认和计量

日期	以权益结算的股份支付	以现金结算的股份支付
授予日	不作会计处理	不作会计处理
等待期内每个资产负债表日	按照“授予日”的公允价值进行计量借：管理费用　贷：资本公积——其他资本公积	按照等待期的资产负债表日公允价值进行计量借：管理费用　贷：应付职工薪酬
行权日	借：银行存款资本公积——其他资本公积　贷：股本（为股份支付发行的股份）资本公积——股本溢价	借：应付职工薪酬——股份支付　贷：银行存款
可行权日之后公允价值变动（意思是还未行权的部分的公允价值发生变动）	不需要做处理	计入“公允价值变动损益” 借：公允价值变动损益　贷：应付职工薪酬——股份支付

企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,不考虑非市场条件的影响。

但非市场条件是否得到满足,影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。

【例题1·多选题】下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。（2014年A卷）

A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

【答案】AD

【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项B错误；附市场条件的股份支付，应在非市场条件满足时确认相关成本费用，选项C错误。

（一）回购股份进行职工期权激励

回购股份

借:库存股

　贷:银行存款（实际支付的款项）

等待期内，确认成本费用

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积

职工行权

借：银行存款（企业收到的股票价款）

资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额）

贷：库存股（交付给职工的库存股成本）

资本公积——股本溢价（差额）

【例题2·单选题】2014年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2015年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2015年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2015年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（　　）万元。

A.200 B.300 C.500 D.1 700

【答案】B

【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600（万元），等待期确认的“资本公积——其他资本公积”=50×2×12=1 200（万元），回购确认的库存股=100×15=1500（万元），则行权应确认的股本溢价=600+1 200-1 500=300（万元）。

（二）集团股份支付的处理

结算单位		用的自身的权益工具结算	不是用的自身的权益工具结算
母公司帮助子公司结算	母公司	借：长期股权投资　　贷：资本公积——其他资本公积	借：长期股权投资　　贷：应付职工薪酬
母公司帮助子公司结算	子公司（均采用权益结算）	借：管理费用　　贷：资本公积——其他资本公积	借：管理费用　贷：资本公积——其他资本公积
接受服务企业自己结算		借：管理费用　贷：资本公积——其他资本公积	借：管理费用　贷：应付职工薪酬

三、限制性股票

关于限制性股票的处理，意思就是给激励对象非公开发行一定数量的股票，给予一定的锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

（一）授予日的处理

收到认股款

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

就回购义务确认负债

借：库存股（回购价格×回购数量）

贷：其他应付款——限制性股票回购义务

（二）等待期内的会计处理

1.与股份支付有关的会计处理

在每个资产负债表日，按照权益结算的股份支付确认与计量原则处理。

2.分配现金股利的处理

现金股利可撤销，即未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得其在等待期内应收的现金股利。

等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况，该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致！

项目		预计未来可解锁	预计未来不可解锁
现金股利可撤销	分配股利时	借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利——限制性股票股利同时，按分配的现金股利金额：借：其他应付款——限制性股票回购义务贷：库存股	上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债借：其他应付款——限制性股票回购义务贷：应付股利——限制性股票股利
现金股利可撤销	实际支付时	借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款	借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款
现金股利不可撤销	宣告时	借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利——限制性股票股利	上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用借：管理费用贷：应付股利——应付限制性股票股利
现金股利不可撤销	实际支付时	借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款	借：应付股利——应付限制性股票股利贷：银行存款