内容

计算公式

直接材料

成本差异

1.价差：材料价格差异=实际用量×（实际单价-标准单价）

2.量差：材料数量差异=（实际用量-实际产量下标准用量）×标准单价

直接人工

成本差异

1.价差：工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）

2.量差：人工效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准工资率

制造费用

成本差异

1.变动制造费用的差异分析

（1）价差：变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）

（2）量差：变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率

2.固定制造费用成本差异分析

（1）二因素分析法

耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率

能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本

＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率

（2）三因素分析法（将能量差异进一步分解为产量差异和效率差异）

耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率

产量差异=（预算产量下标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率

效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率

责任中心

具体内容

成本中心

成本中心是指有权发生并控制成本的单位。

1.特点：

（1）成本中心不考核收入，只考核成本；

（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；

（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容，成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。

可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：

（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；

（2）该成本是成本中心可以计量的；

（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。

可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。

2.考核指标：

（1）预算成本节约额＝实际产量预算责任成本－实际责任成本；

（2）预算成本节约率＝预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%。

3.适用范围：

成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。

利润中心

利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。因此，它要同时对成本、收入以及收入成本的差额即利润负责。

1.类型：

（1）自然利润中心，它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心；

（2）人为利润中心，它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。

2.考核指标：

（1）边际贡献＝销售收入总额－变动成本总额

（2）可控边际贡献＝边际贡献－该中心负责人可控固定成本

（3）部门边际贡献＝可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本

【提示】1.可控边际贡献也称部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标；

2.部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

投资中心

投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

1.特点：

投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

投资中心必须是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。

2.考核指标：

（1）投资收益率＝息税前利润/平均经营资产。

投资收益率主要说明了投资中心运用公司的每单位资产对公司整体利润贡献的大小。

优点：比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较，不仅可以促使经理人员关注经营资产运用效率，还有利于资产存量的调整，优化资源配置。

缺点：过于关注投资利润率也会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。

（2）剩余收益＝息税前利润－（平均经营资产×最低投资收益率）

优点：弥补了投资收益率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足；

缺点：绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较；另外，剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。