第十章  采购与付款循环的审计

一、采购和付款循环的风险评估

影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：

1、低估负债或相关准备

（1）遗漏交易；

（2）采用不正确的费用支出截止期；

（3）将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等。

2、管理层错报负债费用支出的偏好和动因

（1）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度；

（2）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；

（3）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资产当作私人资金运作。

3、费用支出的复杂性

4、不正确地记录外币交易

5、舞弊和盗窃的固有风险

6、存在未记录的权利和义务

二、采购和付款循环的风险应对

1、应付账款的实质性程序

（1）获取或编制应付账款明细表

（2）函证应付账款

①向债权人发送询证函。注册会计师应当对询证函保持控制，必要时再次向被询证者寄发询证函等。

②将询证函回函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。

③对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。

④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

（3）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款

①对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

③获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

④针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

⑤结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

（4）查找未入账负债的测试（重要）

获取期后收取、记录或支付的发票明细，从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：

①检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。

②追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账、预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间。

③评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。

（5）检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。

（6）如存在应付关联方的款项：

①了解交易的商业理由。

②检查证实交易的支持性文件。

③检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。

（7）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。