第三章 审计证据

【例题1·单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是（    ）。

A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取用作审计证据的其他信息

B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息

C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注

D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础

【答案】B

【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

【例题2·单选题】下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。（2015年）

A. 初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据的可能越少

B. 计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多

C. 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

D. 评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

【答案】A

【解析】选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。
 

【例题3·单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是（）。（2015年）

A. 外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取的信息的有用性之间的关系

D. 注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

【答案】C

【解析】选项A，产生矛盾，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据；选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。

【例题4·单选题】下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。（2012年A卷）

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关

B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷

C. 注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响

D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

【答案】 B

【解析】 如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。

【例题5·多选题】下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（  ）。（2017年）

A.评估的认定层次重大错报风险

B.被审计单位管理层的配合程度

C.函证信息与特定认定的相关性

D.被询证者的客观性

【答案】ACD

【例题6·单选题】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。（2013年）

A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

B．对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

C．如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

D．如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

【答案】 C

【解析】 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效（选项C正确），注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。（函证的对象是非常重要的考点，是学审计的基础，必背）

【例题7·单选题】下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是(  )。（2017年）

A.注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次

B.注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

C.注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

D.注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平 

【答案】B

【解析】选项B，风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，所以选项B错误。

在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。
 

【例题8·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3 000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险， 决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。相关事项如下：

（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（5）实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2012年卷A）

【答案】

（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制，函证的可靠性不足。

（2）恰当。

（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。

（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。