做题步骤

一般规律

特殊注意

（一）分析对应交所得税的影响

1.纳税调增：不许扣（永久不许：罚款、滞纳金等；暂时不许：减值、预计负债）、限制扣（超标广告费、折旧差异等）

2.纳税调减：免税（国债利息）、加计扣除（加速折旧、内部研发无形资产加计扣除和摊销等）

如果属于永久性差异，只影响应交所得税，不影响递延所得税。

如：国债利息收入、罚款、滞纳金、非公益捐赠等

（二）比较账面价值与计税基础

1.资产的计税基础：未来允许税前扣除金额

资产的计税基础=初始成本-税法累计折旧/摊销

提示：税法允许折旧/摊销的资产只有：固定资产、无形资产、投资性房地产

2.负债计税基础：未来不允许税前扣除金额

负债计税基础-账面价值-未来允许税前扣除金额

提示：负债要么未来全部允许扣，要么全部不能扣，因此，其计税基础=0或者账面价值。

除了内部研发形成的无形资产，其他资产初始确认时计税基础=初始成本，但内部研发无形资产计税基础=初始成本×175%，后续计量时计税基础=初始成本×175%-税法摊销（即会计摊销×175%）

（三）确认暂时性差异

1.应纳税暂时性差异：

资产账面价值>计税基础

负债账面价值<计税基础

2.可抵扣暂时性差异：

资产账面价值<计税基础

负债账面价值>计税基础

提示：资产和负债相反，记住资产（账面）大、应纳税，其他轻松推导。

未弥补亏损、超标广告费（已支付）：虽然没有确认为资产或负债，但它们未来允许税前扣除，计税基础=未来允许税前扣除金额，可以把它们视为账面价值为0的资产，因此存在可抵扣暂时性差异。

（四）确认递延所得税资产/负债

1.递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×转回期间税率

2.递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×转回期间税率

提示：（1）通过公式求出的是期末余额，影响所得税费用的是本期发生额；（2）求递延用的是未来转回期间税率，而求应交所得税是用当期税率。

3个特殊项目：存在暂时性差异但不确认递延资产/负债

（1）商誉

（2）内部研发无形资产

（3）符合条件的长期股权投资

（五）确认所得税费用影响

1.求出递延所得税负债期末余额，再减去期初余额

借：所得税费用（倒挤）

贷：递延所得税负债（如果减少，则在借方）

2.求出递延所得税资产期末余额，再减去期初余额

借：递延所得税资产（如果减少，则在贷方）

贷：所得税费用（倒挤）

提示：递延所得税费用=递延所得税负债（增加额）-递延所得税资产（增加额）

4个特殊项目：确认递延资产/负债，但不影响所得税费用，影响所有者权益

（1）追溯调整以前年度损益：影响留存收益，如差错更正、会计正常变更

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：影响其他综合收益，如其他债权投资、其他权益工具投资

（3）非投资性房地产转为公允价值计量的投资性房地产：如果公允大于账面价值，差额计入其他综合收益

（4）免税合并：影响资本公积，如存货公允大于账面，合并分录为：

借：存货

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

（六）求出所得税费用金额

所得税费用=应交所得税+递延所得税

万能验证公式：所得税费用=（利润±永久性差异）×税率

提示：万能公式前提是未来税率不会改变