1.借款费用开始资本化的时点

（同时满足3个发生：借钱、花钱、动工）

同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：

（1）借款费用已经发生；（借钱）

（2）资产支出已经发生；（花钱）

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（动工）

2.借款费用暂停资本化时点的确定

（非正常中断连续3个月）

（1）非正常中断，是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致的中断。如：

①企业与施工方发生质量纠纷；

②工程、生产用料没有及时供应；

③资金周转困难；

④施工、生产发生安全事故；

⑤发生与资产构建、生产有关的劳动纠纷。

（2）正常中断，仅限于使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。如：

①正常测试、调试停工；

②因雨季或者冰冻季节导致的停工。

3.借款费用停止资本化时点的确定

（满足3个完成之一）

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

满足下列条件之一，表明已经达到预定可使用状态，应停止资本化：

（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（建造完成）

（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（要求相符/完成）

（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（支出完成）

（4）资产各部分分别完成的：如果能够独立使用或销售，分别停止资本化；如果整体完工才可使用或销售，在整体完成时停止资本化。

计算公式

会计分录

专门借款

（1）先求专门借款的全部利息支出

（2）再求闲置投资收益

（3）最后求资本化金额，即以上两者的差额

借：在建工程等【资本化金额】

       应收利息【闲置部分收益】

    贷：应付利息【专门借款全部利息支出】

一般借款

（1）先求一般借款的全部利息支出

（2）再求资本化金额

资本化金额=实际占用一般借款的金额×平均年利率×占用月数/12

其中，平均年利率=全部一般借款利息支出/全部一般借款本金之和

（3）最后求费用化金额，即以上两者差额

借：在建工程等【资本化金额】

       财务费用【费用化金额】

    贷：应付利息【一般借款全部利息支出】

交易或事项

处理规定

会计分录

1.发行债券

（1）平价发行：票面利率＝市场利率

（2）溢价发行：票面利率＞市场利率，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；

（3）折价发行：票面利率＜市场利率，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

借：银行存款（实际收到的款项）

　贷：应付债券——面值（债券面值）

　　　　　　　——利息调整（差额，倒挤）

2.资产负债表日计提利息

（1）利息费用＝期初摊余成本×实际利率；

（2）应付利息＝面值×票面利率；

（3）利息调整（摊销额）＝差额

（4）期末摊余成本＝期初摊余成本×（1+实际利率）－当期应支付的款项

借：财务费用等（期初摊余成本×实际利率）

　　应付债券——利息调整（差额，倒挤）

   贷：应付利息（面值×票面利率）　

3.债券的偿还

到期归还本金和利息。

借：应付债券——面值

　　应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

　贷：银行存款

1.发行可转换公司债券时

借：银行存款（实际收到的款项）

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（面值与债券成分公允价值的差额）

　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

　　　其他权益工具（权益成分的公允价值）

【提示】其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

2.转股前计提利息

会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确定应付债券或应付利息，差额作为利息调整。

3.行权转股

借：应付债券——可转换公司债券（转换部分账面价值）

　  其他权益工具

　贷：股本（转换的股数）

　　　资本公积——股本溢价（差额）

类别

具体规定

资本化

符合资本化条件的，应该计入资产成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”“制造费用”“研发支出”等科目；

制造费用：生产存货；在建工程：购建固定资产；研发支出：内部研发无形资产

费用化

1.一般计入财务费用

2.特殊计入管理费用：属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用

 交易或事项

会计分录

（一）负债的发生：

借：银行存款（实际收到的款项）

　　长期借款——利息调整（差额）

借：在建工程或财务费用等（期初摊余成本×实际利率）

　贷：应付利息（借款本金×票面利率）

　　　长期借款——利息调整（差额）

注意：分期付息、一次还本的长期借款，其利息通过“应付利息”科目核算；而到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。

借：长期借款——本金

　  贷：银行存款

账务处理

1.收到资本性拨款时

借：银行存款

　贷：专项应付款

2.将专项或特定用途的拨款用于工程项目

借：在建工程等

　贷：银行存款、应付职工薪酬等

3.工程项目完工

（1）形成固定资产的部分

借：专项应付款

　贷：资本公积——资本溢价

（2）对未形成固定资产需要核销的部分

借：专项应付款

　贷：在建工程

（3）拨款结余需要返还的

借：专项应付款

　贷：银行存款

披露

确认

或有资产

一般不披露，只有在很可能导致经济利益流入才披露

【提示】很可能不等于可能，很可能>50%，基本确定>95%

预期获得的补偿，只有在基本确定时才能单独确认资产（其他应付款），不作为预计负债的扣减

或有负债

要披露

在很可能导致经济利益流出时确认预计负债

未决诉讼或未决仲裁

借：管理费用（诉讼费）

　　营业外支出（赔偿支出）

　贷：预计负债

对外担保事项

借：营业外支出（预计担保损失）

  贷：预计负债

企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，按以下情况处理：

（1）企业已被判决败诉：按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债（其他应付款），并计入当期营业外支出；

（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等：根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出；

（3）人民法院尚未判决的：企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

产品质量保证

（1）计提产品质量保修费

借：销售费用

　贷：预计负债

（2）实际发生产品质量保修费

借：预计负债

　贷：银行存款等

【提示】如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；产品保证期满时（不是产品停产时），要将预计负债余额冲销，同时冲销售费用。

亏损合同

亏损合同，是指履行合同会导致成本大于收入的合同。亏损合同满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债。

【提示】

（1）预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿两者之中的较低者；

（2）如果企业不需支付任何补偿即可撤销，就不存在现时义务，不应确认预计负债；

（3）合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

重组事项

（1）重组义务的确认

企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的（有正式重组计划+已经对外公告），应当确认为预计负债。

（2）重组义务的计量

与重组有关的直接支出（仅限于遣散费和将不再使用的厂房的租赁撤销费）确定该预计负债金额，计入当期损益。