1.计划和安排生产

生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存

2.发出原材料

生产部门收到生产通知单后，在领料单（要经过主管审批）上列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称，并经生产主管签字批准。领料单一式三联，分别作为生产部门存根联、仓库联和财务联。仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料

仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账

3.生产产品

生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，执行生产任务

生产工人在完成生产任务后将完成的产品交生产部门统计人员查点，转交检验员验收并办理入库手续或将所完成的半产品移交下一个部门，作进一步加工。通过产量和工时记录登记生产工人所耗费工时数量

4.核算产品成本

为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

5.产成品入库及储存

产成品入库，质量检查员应检查并签发顺序编号的产成品验收单。再由生产小组将产成品送交仓库，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点数量，填写顺序编号的产成品入库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。存货存放在安全的环境（如上锁、使用监控设备）中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货

6.发出产成品

产成品出库时，由仓库管理员填写预先按顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对

产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且所提取商品的内容与销售订购单一致

每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理

7.存货盘点

管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整

内控要求：

（1）生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行

（2）每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货；安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘

（3）盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签

（4）为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签

（5）将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识

（6）汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整意见，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账

【提示】盘点是被审计单位执行的内部控制，与监盘不同，要区分开

8.计提存货跌价准备

定期编制存货货龄分析表，管理人员复核该分析表，确定是否有必要对滞销存货计提存货跌价准备，并计算存货可变现净值，据此计提存货跌价准备

生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细，采购部门和销售部门每月上报原材料和产成品最新价格信息，财务部门据此分析存货跌价风险并计提跌价准备，由财务经理和总经理复核批准并入账。（与存货的“准确性、计价和分摊”认定相关）

可能发生

错报的环节

相关财务报表项目及认定

存在的内部控制（自动）

存在的内部控制（人工）

内部控制测试程序

发出原材料

发出的原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中

存货：准确性、计价和分摊

营业成本：准确性

领料单信息输入系统时须输入对应的生产任务单编号和所生产的产品代码，每月末系统自动归集生成材料成本明细表

生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对，调查差异并处理

检查生产主管核对材料成本明细表的记录，并询问其核对过程及结果

存货的主要审计目标及程序

数量

1. 主要是存货监盘
2. 对第三方保管的存货实施函证等程序

【提示】不只是函证，后面会详细讲解

3. 对在途存货检查相关凭证和期后入库记录等

单价/单位成本

对购买和生产成本的审计程序和对存货可变现净值的审计程序。

（1）要求

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果；（实存数和账存数比，看是不是对得上）

【彬哥解读】

材料中如何识别存货是重要的？①如果是制造业企业，存货一般是重要的；②材料中说到存货占总资产比重较大或者金额大。

（2）程序

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

②观察管理层制定的盘点程序的执行情况；

③检查存货；

④执行抽盘；

【彬哥解读】评、观、查、抽四步走，缺一不可

（3）责任

存货监盘并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货数量和状况的责任。

【提示】区分监盘和盘点的责任，不可互替

（4）目的

①目的：获取有关存货数量和状况的审计证据

②认定：存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据

还可能获取有关存货所有权部分审计证据，但存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对权利和义务认定的相关风险

（5）运用环节

存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序。

①与存货相关的重大错报风险

影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度（鲜活、电子产品）、遭受失窃的难易程度（珠宝）。由于制造过程和成本归集制度的差异，制造企业的存货和其他企业的存货相比具有更高的重大错报风险（更重要）。外部因素也会对重大错报风险产生影响。例如，技术进步可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估

②与存货相关的内部控制的性质

在制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

③对存货盘点是否制定了适当程序并下达了正确指令

注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。如果被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整

④存货监盘的时间安排【重点】

如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录

⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制

①如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师参加此种盘点

②如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师在年度中一次或多次参加盘点

⑥存货的存放地点，以确定适当的监盘地点【重点】

如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性

考虑执行以下一项或多项审计程序判断清单的完整性：

①询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；

②比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；

③检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；

④检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；

⑤检查被审计单位“固定资产--房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。

根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。

【彬哥解读】

针对舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险：在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。

⑦是否需要专家协助

注册会计师可以考虑在其不具备专长与技能的领域利用专家的工作。

①存货监盘的目标、范围和时间安排

目标

存货数量和状况

范围

存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果

时间

存货监盘时间和被审计单位盘点的时间相协调

②存货监盘的要点及关注事项

要点：注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题

重点关注的事项：盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等

③参加存货监盘人员的分工

④抽盘存货的范围

注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围。如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘的范围。

【提示】抽盘是为了验证被审计单位盘点存货的准确性

①应纳入盘点范围的存货

是否已经恰当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

②对未纳入盘点范围的存货

应当查明未纳入的原因

③对所有权不属于被审计单位的存货【重点】

应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围

④被审计单位声明不存在受托代存存货

注册会计师在进行存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当

①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序——计划得怎么样？

包括：

①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；

②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；

③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；

④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后出入库的控制。

②观察管理层制定的盘点程序的执行情况——执行得怎么样？

存货移动

注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出准确记录。

截止性测试

注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

关注以下内容：

①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内。

②任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内。

③所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内。

④任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内。

⑤所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。

⑥所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内。

⑦在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理

【提示】是我的都要纳入盘点范围，不是我的不纳入

③检查存货

应把过时、毁损或陈旧的存货详细的记录下来，以便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据（准确性、计价和分摊）；此处要用认定的标准全称哦！

④执行抽盘

双向抽盘

①从存货盘点记录选取项目追查至存货实物。

②从存货实物中选取项目追查至盘点记录。

目的是以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据

方法

注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目；

发现差异

注册会计师在执行抽盘时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；

处理

方式

①注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位进行更正；

②注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；

③注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

木材、钢筋盘条、管子

1.检查标记或标识；

2.利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作；

贵金属、石器、艺术品与收藏品

选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作；

生产纸浆用木材、牲畜（牛奶、猪油）

1.通过高空摄影以确定其存在；

2.不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。

堆积型存货（糖、煤、钢废料）

1.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；

2.如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计；

使用磅秤测量存货

在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查称量尺度的换算问题。

散装物品

1.使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；

2.使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；

3.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作

特殊情况

处理方法

在存货盘点现场实施监盘不可行

产生原因

合理

存货性质或存放地点等造成。例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。

不合理

审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由

怎么办？

替代程序可行

应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售、盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录。

替代程序不可行（不能实施或不充分）

注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。

因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘

注册会计师由于不可抗力无法亲临现场或气候因素导致。

注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。

由第三方保管或控制的存货

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序：

（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序：

1. 实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；
2. 获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控的适当性而出具的报告；
3. 检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；
4. 当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

（3）可以考虑应由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险的评估，包括舞弊风险的评估，并计划和实施适当的审计程序，比如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款，复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序。

存货单位成本测试

直接材料成本测试

直接人工成本测试

制造费用测试

生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

存货跌价损失准备测试

识别需要计提跌价准备的存货项目

检查可变现净值的计量是否合理

银行账户管理

企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。

编制银行存款余额调节表

每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。

票据管理

财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。会计主管复核库存银行票据盘点表，如果存在差异，需查明原因。

印章管理

企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。

内部控制要求

控制测试

（1）部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签字认可。

（2）财务部门安排付款前，财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。

（1）询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致。

（2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。

（3）重新核对经过审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。

内部控制要求

控制测试

会计主管指定应付账款会计每月末最后一天对库存现金进行盘点，根据盘点结果编制库存现金盘点表，将盘点余额与现金日记账余额进行核对，并对差异调节项进行说明。

会计主管复核库存现金盘点表，如盘点金额与现金日记账余额存在差异且差异金额超过2万元，需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。

（1）在月末最后一天参与被审计单位的现金盘点，检查是否由应付账款会计进行现金盘点；

（2）观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行，是否编制了现金盘点表并根据内控要求经财务部相关人员签字复核；

（3）检查现金盘点表中记录的现金盘点金额是否与实际盘点金额保持一致、现金盘点表中记录的现金日记账余额是否与被审计单位现金日记账中余额保持一致；

（4）针对调节差异金额超过2万元的调节项，检查是否经财务经理批准后进行财务处理。

内部控制环节

内部控制要求

控制测试程序

银行账户的开立、变更和注销

会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请，经财务经理审核后报总经理审批。

（1）询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况；

（2）取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查清单的完整性，并在选取适当样本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务经理和总经理审批。

编制银行存款余额调节表

（1）每月末，会计主管指定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，如存在差异项，查明原因并进行差异调节说明。

（2）会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理，并签字确认。

（1）询问应收账款会计和会计主管，以确定其执行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策保持一致，特别是针对未达账项的编制及审批流程。

（2）针对选取的样本，检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致。

（3）针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核。

（4）针对大额未达账项进行期后收付款的检查。

（1）监盘范围

一般包括被审计单位各部门经管的所有库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点

（2）参加监盘人员

出纳员（盘点人）、会计主管和注册会计师（监盘人）

（3）监盘时间

最好选择在上午上班前或下午下班时进行

【提示】不是“下班后”

如果库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点

【提示】与存货监盘程序相区分，存货监盘程序一般情况下不要求同时进行

（4）监盘方式

突击进行

（5）监盘是控制测试还是实质性程序？

如果注册会计师可能基于风险评估结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序

（6）监盘步骤

①查看被审计单位制定的盘点计划，确定监盘时间

②审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对

③检查被审计单位现金实存数，并将监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整。如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。

④在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序

企付银未付款项

检查被审计单位付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单上得以反映；在检查期后银行对账单时，就对账单上所记载的内容，如支票编号、金额等，与被审计单位支票存根进行核对。

企收银未收款项

检查被审计单位收款入账的原始凭证，检查其是否已在期后银行对账单上得以反映。

银收企未收、银付企未付款项

检查收、付款项的内容及金额，确定是否为截止错报

类型

审计程序

保证金存款

检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件

存出投资款

跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等

因互联网支付留存于第三方支付平台的资金

了解是否开立支付宝、微信等第三方支付账户，如是，获取相关开户信息资料，了解其用途和使用情况，获取与第三方支付平台签订的协议，了解第三方平台使用流程等内部控制，比照验证银行存款或银行交易的方式对第三方平台支付账户函证交易发生额和余额（如可行）。获取第三方支付平台发生额及余额明细，并与账面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序

【彬哥解读】本段文字阐述了三个层次的程序：①了解开户情况；②了解内控；③检查交易。