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【彬哥】【BT每日推送】2022-04-08 CPA 税法第2章增值税（一）

第二章 增值税

一、征税范围

（一）征税范围的一般规定

1.销售或进口货物（13%、9%）

这里的“货物”指的是有形动产，包括电力、热力、气体。

2.销售劳务（13%）

（1）劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。

（2）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

（3）修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（4）单位和个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务，不包括在内。

3.销售服务

销售服务（7项）：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务（9项）、生活服务（6项）。

交通运输服务（9%）	①包括陆路、水路、航空和管道运输 ②出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税 ③水路运输的程租、期租和航空运输的湿租属于运输服务，按照交通运输服务（9%）纳税【记忆面包】：“程”不“期”我，要加入 ④水路运输的光租服务、航空运输的干租服务按照有形动产租赁服务（13%）纳税，不属于交通运输服务【记忆面包】：“光”“干”司令，没有人 ⑤无运输工具承运业务、运输工具舱位互换业务、运输工具舱位承包业务，需按此税目纳税 ⑥已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，需按此税目纳税
邮政服务（9%）	邮政服务分为邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务
电信服务（9%、6%）	①基础电信服务（9%）：利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动 ②增值电信服务（6%）：指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动、卫星电视信号落地转接服务
建筑服务（9%）	包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务 ①固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税 ②其他建筑服务是除了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务以外的工程作业服务，比如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业【提示】纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照建筑服务缴纳增值税（不按照有形动产租赁）
金融服务（6%）	贷款服务	①融资性售后回租取得的利息及利息性质的收入是按照该项目纳税 ②以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照该税目缴纳增值税 ③金融商品持有期间（含到期）取得的保本收益按照该项目纳税【提示】不缴纳增值税的情况： ①融资性售后回租业务中，承租方出售资产取得的收入； ②存款利息。
	直接收费金融服务	包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
	保险服务	包括人身保险服务和财产保险服务
	金融商品转让	指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动
现代服务（6%、9%、13%）	研发和技术服务	包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
	信息技术服务	包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务
	文化创意服务	包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税
	物流辅助服务	包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务
	租赁服务	形式上：融资租赁服务和经营租赁服务；范围上：动产（13%）、不动产（9%） ①融资性售后回租应当按照金融服务缴纳增值税 ②有形动产租赁服务（13%）： a.将飞机、车辆等有形动产的广告位出租 b.水路运输的光租和航空运输的干租业务 ③不动产租赁服务（9%）： a.将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租 b.车辆停放服务 c.道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费）
	鉴证咨询服务	包括认证服务、鉴证服务和咨询服务翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税，不按商务辅助服务缴纳增值税
	广播影视服务	——
	商务辅助服务	包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务
	其他现代服务	①纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费（不按照交通运输服务） ②纳税人对安装运行后的机器设备提供维修保养服务（不按照建筑服务）
生活服务（6%）	包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务【提示】 ①提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税 ②纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税 ③纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税 ④纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税

4.销售无形资产和不动产（6%、9%）

（1）销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

其他权益性无形资产，包括经营权、分销权、会员权、名称权、冠名权、转会费等。

（2）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

【例题1·单选·2020年】下列增值税应税服务项目中，应按照“租赁服务”计征增值税的是（　　）。

A.融资性售后回租

B.提供会议场地及配套服务

C.航空运输的湿租业务

D.写字楼广告位出租

【答案】D

【解析】选项A属于贷款服务；选项B属于会议展览服务；选项C属于航空运输服务。

【例题2·多选·2013年】下列各项中，应当征收增值税的有（　　）。

A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险

B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产

C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司

D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权

【答案】ACD

【解析】选项B错误，不动产在境外不属于增值税征税范围。

（二）征税范围的特殊规定

征税项目	罚没物品	执罚部门和单位	上缴财政	不征税
		经营单位、指定销售单位等	纳入正常销售渠道销售	征税
	逾期票证收入	航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照“航空运输服务”征税
	退票费	纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入按照“其他现代服务”征税
	财政补贴收入	与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的		征税
		取得的其他情形		不征税
不征税项目	①存款利息 ②融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为 ③药品生产企业销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药 ④被保险人获得的保险赔付 ⑤住宅专项维修资金 ⑥根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务 ⑦纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人【提示】非重组过程中涉及的相关资产的转让照章征收增值税。

【例题3·单选·2017年】企业发生的下列行为中，需要缴纳增值税的是（　　）。

A.获得保险赔偿

B.取得存款利息

C.收取包装物租金

D.取得中央财政补贴

【答案】C

【解析】选项ABD不缴纳增值税。

（三）对视同发生应税销售行为的征税规定

单位或个体工商户的下列行为，视同发生应税销售行为，征收增值税：

1.代销业务

①将货物交付其他单位或者个人代销（委托方）；

②销售代销货物（受托方）；

【提示】委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

2.移送

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

3.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

①将自产或委托加工的货物用于非应税项目

②将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

4.用于投资、分配、无偿赠送

①将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。

②将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。

③将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。

5.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

货物来源	货物去向	增值税处理
外购	投资、分配、赠送他人	作视同销售处理，外购产生的进项税额，符合规定可以抵扣
外购	非应税、集体福利和个人消费	货物进入最终消费，不再流转，不作视同销售，不计算销项税额；同时进项税额不得抵扣，已抵扣，作进项税额转出
自产或委托加工	投资、分配、赠送他人	均作视同销售，计算销项税额
自产或委托加工	非应税、集体福利和个人消费	均作视同销售，计算销项税额

（四）混合销售和兼营行为

行为	含义	税务处理
混合销售	一项销售行为涉及（有关联性和从属性）：货物+服务	①主业是卖货的：按销售货物征税【卖A货物并运到指定地点：（货价+运费）×13%】
混合销售	一项销售行为涉及（有关联性和从属性）：货物+服务	②主业是服务的：按销售服务征税
兼营行为	多项应税行为涉及（无关联性和从属性）：货物、劳务、服务	分别核算分别适用税率；未分别则从高【卖A货物，给B运输：货价×13%+运费×9%】