1. 每日推送

审计每日推送2022.03.23【彬哥】

第十四章  审计沟通

「考点1」治理层的基本概念（★）

角色

含义

责任

治理层

指对被审计单位战略方向以及对管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。例如，董事会、独立董事、监事会、审计委员会等

包括对财务报告过程的监督

管理层

指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。例如，经理、副经理、财务总监、总会计师

包括编制财务报告

「考点2」沟通的对象（★）

（一）总体要求
1.确定沟通对象的一般要求

不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同；沟通的事项不同，适当的沟通对象可能不同。（具体内容具体分析）

例如，上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。

又如，有关管理层胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。

2.需要商定沟通对象的特殊情形

一般而言，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关被审计单位治理结构和治理过程的信息，以识别出适当的沟通对象。如果由于被审计单位的治理结构没有清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，也没有指定适当的沟通对象，应尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定结果形成备忘录或其他形式的书面记录。

【提示】谁聘用的你，你找谁

（二）与治理层的下设组织或个人沟通

通常，注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通，适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。

被审计单位设有审计委员会时，与其沟通成为注册会计师与治理层沟通的一个关键。

（三）需要与治理层整体沟通的情形

如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已与管理层沟通，就无须再次与负有治理责任的相同人员沟通，但应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。

（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任

注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括∶

①注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；

②财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

注册会计师与财务报表审计相关的责任应当包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。

【关联贴纸】第二章，审计业务约定书的基本内容：

①财务报表审计的目标与范围（目标范围）；

②注册会计师的责任（乙方责任）；

③管理层的责任（甲方责任）；

④指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础（编制基础）；

⑤提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明（审计报告）。

 

（二）计划的审计范围和时间安排

沟通原则

①注册会计师应该与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险

【提示】注意是“包括”，不是“不包括”

②沟通时，要保持职业谨慎，特别是治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，避免损害审计的有效性

例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性

【提示】不能沟通得太过具体

沟通内容

①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域

②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案

③在审计中对重要性概念的运用

【提示】不是具体的重要性水平

④实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作

⑤当准则适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断

⑥针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一财务报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施

责任

尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划（包括获取充分、适当的审计证据所需程序的性质、时间安排和范围）的责任
（三）审计中发现的重大问题

问题

内容

对会计实务重大方面的质量的看法

——

审计工作中遇到的重大困难（重点）

①在提供审计所需信息时出现严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合

②不合理地要求缩短完成审计工作的时间

③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

④无法获取预期的信息

⑤管理层对注册会计师施加的限制

⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间

已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位

①影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略

②对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注

③管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通

④当年发生的重大事项或交易

⑤与管理层存在意见分歧的重大事项，但因事实不完整或初步信息造成并在随后通过进一步获取相关事实或信息得以解决的初始意见分歧除外

影响审计报告形式和内容的情形（重点）

①发表非无保留意见

②报告与持续经营相关的重大不确定性

③沟通关键审计事项

④增加强调事项段或其他事项段
（四）值得关注的内部控制缺陷
1.值得关注的内部控制缺陷的定义

值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

2.向治理层和管理层通报内部控制缺陷

注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷：

①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报；

②在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

【提示】

①注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见，并非对内部控制的有效性发表意见；

②报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。
（五）注册会计师的独立性

如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：

①就审计项目组成员、会计师事务所及其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明。

②根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项。

③为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。
（六）补充事项

某些事项不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的，注册会计师应当就此与治理层沟通。

「考点4」沟通的过程（★★★）

（一）确定沟通过程

1.与管理层的沟通

在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不恰当的。

2.与第三方的沟通

治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的副本。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：

①书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；

②注册会计师对第三方不承担责任；

③书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。

应当注意的是，除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意。

（二）沟通的形式

对于审计准则要求的注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当（必须）以书面形式与治理层沟通。除此之外的其他事项，注册会计师可以采用口头或书面的方式沟通（其他方面非强制）。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。

（三）沟通的时间安排

事项

沟通时间

计划事项

早期阶段

举例，系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行

重大困难

可能需要尽快和治理层沟通

值得关注的内部控制缺陷

书面沟通前，可能尽快向治理层口头沟通

独立性

任何时候都可能是适当的

沟通审计中发现的问题

可能作为总结性讨论的一部分
（四）沟通过程的充分性

注册会计师应当评价其与治理层之间双向沟通对实现审计目的是否充分。

1.注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。

2.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

①根据范围受到的限制发表非无保留意见；

②就采取不同措施的后果征询法律意见；

③与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；

④在法律法规允许的情况下解除业务约定。

【记忆面包】采取的措施可以记为“非法勾结”：非（非无保留意见）法（法律意见）勾（进行沟通）结（解除业务约定）。

（五）沟通的记录

总原则：注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。

事项

记录要求

口头形式沟通的

应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象

书面形式沟通的

应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分（所有权属于事务所）

被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录

可以将其副本作为对口头沟通的记录

如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。

【提示】其他都是应当，这个是可以

不容易识别出适当的沟通人员

应当记录识别的过程

治理层全部成员参与管理

应当记录对沟通充分性进行考虑的过程

「考点5」前后任注册会计师的定义（★★★）

前任注册会计师【可能不只一个】

①已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师

②接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师

基本原则：换所，不是换人

后任注册会计师

①正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师

②被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师

【提示】投标方式承接的，只有中标的才是后任

需要特别说明的是，如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能被视为前任注册会计师。

「考点6」前后任注册会计师沟通的总体原则（★★★）

沟通的总体原则

发起方

后任注册会计师主动发起

前提

征得被审计单位的同意

【提示】不论是接受委托前还是后要求都一样

沟通方式

可以采取书面或口头的方式

记录

后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

保密

前后任注册会计师应当对沟通中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务

「考点7」前后任注册会计师接受委托前沟通（★★★）

沟通的要求

接受委托前的沟通是必要的审计程序

沟通的目的

了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应该接受委托的情况，以确定是否接受委托

沟通的前提

征得被审计单位的书面同意

沟通的内容

①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何，是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平，审计范围是否受到不适当限制等。

②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷

④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

前任注册会计师的答复

一般情况

在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复

多家竞标

当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所（后任注册会计师）的询问作出答复

如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复

前任

前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因

后任

①后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响

②如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通

③如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托

「考点8」前后任注册会计师接受委托后的沟通（★★）

沟通的要求

接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的

沟通方式

可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方法是查阅前任的工作底稿

查阅前任注册会计师的工作底稿

前提

应当征得被审计单位同意

查阅要求

①审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿

②在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见

在实务中，如果后任注册会计师在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保证，那么，前任注册会计师可能会愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会。相应地，为了获取对工作底稿的更多的接触机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制

利用工作底稿的责任

查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作

「考点9」发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理（★）

后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。

如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。具体来讲，后任注册会计师应当考虑：

①对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；

②是否退出当前审计业务；

③考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

请先登录官网，再完成任务

发表回复
你还没有登录，请先登录或注册！
2条回复

阅读列表

新手指南

我要听课

更多服务