第二十二章  审计业务对独立性的要求

【例题1·单选题】在判断一个联合体是否形成网络时，注册会计师应当运用一定的标准。下列关于联合体是否构成网络的判断错误的是（　）。（2015年）

A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络

B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

C.如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络

D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享共同的审计手册，应被视为网络

【答案】D

【解析】选项D，如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，则共享的资源被视为不重要，不形成网络。

【例题2·简答题】甲公司2014年度财务报表审计时，A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公告后购买了甲公司股票3000股，在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。要求：指出上述做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2015年）

【解析】违反。因针对甲公司的审计业务具有连续性，2013年度审计报告出具后至2014年度审计工作开始前期间仍属于业务期间，A注册会计师的妻子在此期间持有甲公司的股票，因自身利益对独立性产生严重不利影响。

【例题3·简答题】ABC会计师事务所审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组，参与审计固定资产项目。要求：指出上述做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2016年）

【解析】不违反。审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前加入事务所，且其在审计项目组中的工作,不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所做的工作，因此，不会对独立性产生不利影响。

直接经济利益

（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；

（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制投资工具，或影响其投资决策。

间接经济利益

个人或实体通过投资工具拥有经济利益，但受益人不能控制投资工具或不具有影响其投资决策的能力

不被允许拥有的经济利益的人员

不被允许拥有的经济利益的条件

防范措施

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属

不得在审计客户中拥有

将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

不得在该实体中（当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时）拥有

其他合伙人或其主要近亲属

当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，不得在审计客户中拥有

其他合伙人、管理人员或其主要近亲属

为审计客户提供非审计服务的，不得在审计客户中拥有

【例题4·简答题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户◦XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：项目合伙人A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2018年1月1日起可以行权。A注册会计师的妻子于2018年1月2日行权后立即处置了该股票。

要求：指出上述做法是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。（2018年）

【解析】违反。A注册会计师不应参与甲公司审计/A注册会计师的妻子不得以任何形式/通过员工股票期权计划拥有甲公司的直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

【例题5·简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，对甲公司2013年度财务报表执行审计。2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。（2014年A卷）

【解析】违反。收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，/应在收购生效日前处置该直接经济利益，/得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

【例题6·简答题】ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。（2014年B卷）

【解析】违反。C注册会计师作为同一分部的合伙人/审计项目组成员，其主要近亲属不得持有甲公司的股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。C注册会计师的父亲在ABC会计师事务所接受审计委托之前卖出股票。