4.总体审计策略和具体审计计划

【注意事项】确定重要性水平是总体审计策略的内容，不是具体审计计划的内容，这是常考项。

 

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例1 下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。（2015年•单选题）

A. 制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

B. 总体审计策略不受具体审计计划的影响

C. 制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

D. 具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

【答案】A

【解析】虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，B项错误，具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序，C错误，D项是总体审计策略的核心。

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5. 重要性

【注意事项】

1.其实对重要性的判断，我们在实务中主要关注金额的大小，但是性质我们也要关注，比如舞弊导致的错报，不论金额大小，很可能都是重大的。

2.是否构成重大，并不是站在个别投资者的角度来说的，而是整体共同的财务信息需求的角度来看的

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财务报表整体的重要性：

选择基准时，需要考虑的因素包括：

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

（5）基准的相对波动性。

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实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%

 

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【注意事项】

审计过程中修改财务报表整体重要性，注册会计师需要考虑：

（1）是否修改实际执行的重要性；

（2）是否修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围；

（3）评估错报对财务报表的影响时，应当使用调整后的财务报表整体重要性；

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例2 注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（ ）。（2013年•单选题）

A. 被审计单位所处的生命周期阶段                 B. 被审计单位的所有权结构和融资方式

C. 基准的相对波动性                             D. 基准的重大错报风险

【答案】D

【解析】 确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；

（5）基准的相对波动性（选项C）。

没有选项D。

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例3 注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。 （2014年A卷•单选题）

A. 被审计单位的性质                             B. 以前年度审计调整的金额

C. 基准的相对波动性                             D. 是否存在财务报表使用者特别关注的项目

【答案】B

【解析】 在选择基准时，需要考虑的因素包括：财务报表要素；是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；被审计单位的所有权结构和融资方式；基准的相对波动性。

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例4 下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。（2017年•单选题）

A. 首次接受委托执行审计                      B. 预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷

C. 以前年度审计调整较少                      D. 本年被审计单位面临较大的市场竞争压力

【答案】C

【解析】如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：

1.首次接受委托的审计项目；

2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；

3.项目总体风险较高，例如处于离风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；

4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

 

例5 如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ ）。（2013年•多选题）

A. 注册会计师应当调高可接受的检查风险

B. 注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性

C. 注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当

D. 注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性

【答案】B, C, D

【解析】 选项A不正确，因为在既定的审计风险下，可接受的检查风险是由注册会计师评估的认定层次重大错报风险决定的，与是否调低财务报表整体的重要性不相关。