第九章 车辆购置税

一、纳税义务人与征税范围

1.车辆购置税只在购买使用环节征收。

2.本税种是一次缴税，以后再转让不用缴纳。

3.征税范围

车辆购置税以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。车辆购置税的征收范围具体规定如下：

（1）汽车：包括各类汽车；

（2）摩托车：轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车；

（3）电车：有轨电车、无轨电车；

（4）挂车：全挂车、半挂车；

（5）农用运输车：三轮、四轮。

（6）地铁、轻轨等城市轨道交通车辆。装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车以及起重机、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。

【例题1·多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。（2012年AB卷） A.受赠使用应税车辆 B.进口使用应税车辆 C.经销商经销应税车辆 D.债务人以应税车辆抵债 【答案】 AB

二、税率

我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。

三、购买自用应税车辆应纳税额的计算

其计税价格为纳税人实际支付给销售着的全部价款，不包括增值税税款。

应纳税额=（购买价格+价外费用）×税率

并入计税价格的项目	不并入计税价格的项目
（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款 （2）支付的车辆装饰费 （3）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用（各项费用在一张发票上难以划分）	销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款

但是，代收款项应区别征税：

（1）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税；

（2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价格征收车辆购置税。

【例题2·单选题】2019年8月王某从汽车4S店购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）226000元并取得“机动车销售统一发票”，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（）。（2013年） A.20000元 B.20088.5元 C.20512.82元 D.24000元 【答案】 B 【解析】购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。王某应缴纳的车辆购置税=（226000+1000）÷（1+13%）×10%=20088.5（元）。

四、进口自用应税车辆应纳税额的计算

纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。

应纳税额=计税依据×税率（10%）=（关税完税价格+关税+消费税）×税率（10%）

【例题3·单选题】某汽车销售公司2019年3月进口8辆小轿车，海关审定的关税完税价格为30万元/辆，本月销售4辆，取得含税销售额240万元；1辆用于抵偿债务，合同约定的价格为60万元；3辆企业自用。该公司应纳车辆购置税（    ）万元。（小轿车关税税率20%，消费税税率为9%） A.10 B.11.87 C.12.63 D.24.89 【答案】B 【解析】该汽车销售公司应缴纳车辆购置税=3×（30+30×20%）÷（1-9%）×10%=11.87（万元）。

五、其他自用应税车辆应纳税额的计算

纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格计算公式如下：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。

纳税人无法提供购置应税车辆时相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定其计税价格。无同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。

六、税收优惠

1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。

3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免税。

4.设有固定装置的非运输车辆免税。

5.城市公交企业购置的公共汽电车辆免税。

6.回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车免税。

7.长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免税。

8.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆免税；

9.自2018年1月1日至2020年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。对免征车辆购置税的新能源汽车，通过发布《免征车辆购置税的新能源汽车车型目录》实施管理。

10.自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税。本条所称挂车，是指由汽车牵引才能正常使用且用于载运货物的无动力车辆。

11.中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免税。

12.北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆免税。

13.原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆，一次性免税。

七、征收管理

（一）纳税申报

1.车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳。

2.免税车辆发生转让，但仍属于免税范围的，受让方应当自购买或取得车辆之日起60日内到主管税务机关重新申报免税。

（二）车辆购置税的退税制度

已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业，纳税人申请退还车辆购置税的，应退税额计算公式如下：

应退税额=已纳税额×(1-使用年限×10%)

应退税额不得为负数。

使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止。

（三）已经办理免税、减税的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税政策的

发生转让行为，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。

纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。

应纳税额的计算公式为：

应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1-使用年限×10%）×10%-已纳税款

应纳税额不得为负数。

使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。

第十章 车船税

一、纳税义务人

1.纳税义务人

车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。

2.扣缴义务人

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。

二、税目与税率

1.车船税实行定额税率。

2.税目

（1）商用车分为客车和货车（客车按照每辆征税，货车按照整备质量每吨征税）

注意：挂车按照货车税额的50%计算，客货两用汽车按照货车征税

（2）其他车辆（专用作业车和轮式专用机械车按照整备质量每吨征税）

注意：不包括拖拉机

（3）摩托车也是按照每辆进行征税

（4）船舶（机动船舶按照净吨位征税，游艇按照长度征税）

注意：拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收。

【例题1·单选题】下列关于车船税计税单位确认的表述中，正确的是（      ）。（2016年） A.商用货车按“每辆”作为计税单位 B.摩托车按“排气量”作为计税单位 C.游艇按“净吨位每吨”作为计税单位 D.专用作业车按“整备质量每吨”作为计税单位 【答案】D 【解析】商用货车按“整备质量每吨”作为计税单位，选项A错误；摩托车按“每辆”作为计税单位，选项B错误；游艇按“艇身长度每米”作为计税单位，选项C错误。

三、应纳税额的计算

1.购置的新车船，从当月开始纳税。

应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数

                                           应纳税月份数=（12-纳税义务发生时间（取月份）+1）

2.被盗抢、报废、灭失车船的税额计算.

（1）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

（2）已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

3.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

【例题2·单选题】某企业2015年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续；11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴了车船税。假定该类型客车年基准税额为480元，该企业2015年实际缴纳的车船税总计为（      ）。（2015年） A.1920元 B.2280元 C.2320元 D.2400元 【答案】C 【解析】在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。其中一辆车9月份被盗，自9月起可申请退还所缴税款，11月份找回，则11月份起要开始缴纳税款。故该辆车9月、10月可申请退还税款。该企业2015年实缴的车船税总计=4×480+480÷12×10=2320（元）。

四、法定减免与特定减免

1.法定减免

（1）捕捞、养殖渔船；

（2）军队、武装警察部队专用的车船；

（3）警用车船；

（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；

（5）对节约能源的车船，减半征收车船税；

（6）对使用新能源的车船，免征车船税；

免税新能源车：纯电动商用车、燃料电池商用车和插电式（含增程式）混合动力汽车。

不征收：纯电动乘用车、燃料电池乘用车不属于车船税征收范围。

（7）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

（8）国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂当年车船税。

2.特定减免

（1）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；

（2）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；

（3）依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。

【例题3·单选题】下列车船中，享受减半征收车船税优惠的是（  ）。（2017年） A.纯电动商用车                                   B.燃料电池乘用车 C.符合规定标准的节约能源乘用车                 D.使用新能源的插电式混合动力汽车 【答案】C 【解析】选项A，纯电动商用车，免税；选项B，燃料电池乘用车，不征收车船税；选项C，对节约能源的车船，减半征收车船税；选项D, 使用新能源的插电式混合动力汽车,免税。

五、纳税申报

1.纳税期限：取得车辆所有权或者管理权的当月

2.纳税地点：车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地

3.纳税申报：按年申报、分月计算、一次性缴纳

【例题4·单选题】下列关于车船税纳税申报的表述中，正确的是（  ）。（2012年B卷） A.按月申报，分期缴纳 B.按季申报，分期缴纳 C.按半年申报，分期缴纳 D.按年申报，分月计算，一次性缴纳 【答案】 D 【解析】车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。