目的

内容

考察自己

具备执行业务所需的独立性和能力

评价遵守相关职业道德要求的情况

考察对方

不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；

要求一致

与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见（签署审计业务约定书）

【例题1·多选题】注册会计师在承接业务之前进行初步业务活动的目的包括（　）。（2015年）

A.确保会计师事务所具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力 

B.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 

C.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 

D.识别被审计单位存在的重大错报风险 

【答案】ABC

【解析】选项D为承接业务后进行风险评估程序的目的。

【例题3·单选题】下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（    ）。（2018年）

A．管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B．管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C．管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报

D．管理层向注册会计师提供必要的工作条件

【答案】C

【解析】C选项不属于财务报表审计的前提条件。

下列原因可能导致被审计单位要求变更业务

是否合理

①环境变化对审计服务的需求产生影响；

②对原来要求的审计业务的性质存在误解；

通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关除外

③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

通常不认为是变更业务的合理理由

【例题7·多选题】下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（    ）。（2018年）

A．环境变化对审计服务的需求产生影响

B．委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解

C．管理层对审计范围施加限制

D．客观因素导致审计范围受到限制

【答案】AB

【例题8·多选题】下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（　）。（2016年）

A. 确定重要性                         

B. 确定是否需要实施项目质量控制复核

C. 确定风险评估程序的性质，时间安排和范围

D. 确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围

【答案】CD

【解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序，所以选项CD正确。重要性水平和是否需要实施项目质量控制复核是在制定总体审计策略时确定的，选项A、B错误。属于总体审计策略。注意对比记忆。

（1）单独或汇总

如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

（2）金额或性质

对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；

（3）整体

判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

被审计单位的情况

可能选择的基准

企业的盈利水平稳定

经常性业务的税前利润

企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增减

过去3～5年经常性业务的平均税前利润/亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入

企业处于微利或微亏状态

企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备

总资产

企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力

营业收入

为某开放式基金，致力于优化投资组合、 提高基金净值、为基金持有人创造投资价值

净资产

为某国际企业集团设立在中国的研发中心， 主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本

成本与营业费用总额

为公益性质的基金会

捐赠收入或捐赠支出总额

【例题10·单选题】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（　）。（2016年）

A. 注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准

B. 对于以盈利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准

C. 基准一经选定，需在各年度中保持一致

D. 基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

【答案】D

【解析】选项A错误，注册会计师应该充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，不用考虑重大错报风险。选项B错误，对于以盈利为目的的被审计单位，注册会计师可能（注意，不是“应当”）选取经常性业务的税前利润作为基准。选项C错误，根据被审计单位的经营情况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变。

【本题套路】题目经常会设置陷阱的地方：

（1）基准跟重大错报风险有关吗？跟以前年度调整有关吗？都无关！

（2）常用基准中，注意是“可能选择的基准”，而不是应当选择的基准

经验值

情形

接近财务报表整体重要性50%的情况

1）首次接受委托的审计项目

2）连续审计的项目，以前年度审计调整较多

3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力）

4）存在或者预期存在值得关注的内部控制缺陷

接近财务报表整体重要性75%的情况

1）连续审计的项目，以前年度审计调整较少

2）项目总体风险低到中等（如处于低风险行业，市场压力较小）

3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

【例题13·单选题】下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（    ）。（2018年）

A．以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效

B．被审计单位面临较大的市场竞争压力

C．被审计单位管理层能力欠缺

D．注册会计师首次接受委托

【答案】A

【例题16·多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ ）。（2013年）

A. 注册会计师应当调高可接受的检查风险

B. 注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性

C. 注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当

D. 注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性

【答案】BCD

【解析】 审计过程中修改财务报表整体重要性，注册会计师需要考虑：（1）是否修改实际执行的重要性（2）是否修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围（3）评估错报对财务报表的影响时，应当使用调整后的财务报表整体重要性，选项BCD正确。

选项A不正确，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险下，可接受的检查风险是由注册会计师评估的认定层次重大错报风险决定的，与是否调低财务报表整体的重要性不相关。

【例题17·多选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（    ）。（2018年）

A．以前年度审计中识别出的错报的数量和金额

B．重大错报风险的评估结果

C．被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求

D．财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度

【答案】ABC

【解析】确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：

（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和余额；（选项A）

（2）重大错报风险的评估结果；（选项B）

（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。（选项C）