每日一练

【例题1·单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ ）。（2013年）

A. 如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

B. 如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

C. 如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正

D. 除非法律法规禁止，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

【答案】D

【解析】 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。

 

【例题2·单选题】下列关于书面声明的说法中，正确的是（  ）。（2015年）

A. 书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间

B. 管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C. 如果书面声明与其他审计程序不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

D. 如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告

【答案】D

【解析】选项A，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后；

选项B，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围；

选项C，如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，不能直接要求管理层修改书面声明

 

【例题3·单选题】下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是（　）。（2016年）

A. 项目合伙人无须复核所有审计工作底稿

B. 项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断

C. 项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

D. 项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间

【答案】C

【解析】项目合伙人复核的内容包括：（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；（2）特别风险；（3）项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。所以选项C错误。

 

【例题4·多选题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（  ）。（2015年）

A. 注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

B. 注册会计师应当恰当应对审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事项

C. 注册会计师应当要求管理层提供书面证明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

D. 财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

【答案】BCD

【解析】选项A错误，题目中“在财务报表日至财务报表报出日之间”，包括了两个时段。注会主动识别第一阶段（财务报表日至审计报告日），被动识别第二阶段（审计报告日至财务报表报出日），即在审计报告日后，注会没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

【本题套路】这类题目容易设置的陷阱：

（1）期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。（一个是发生，一个是知悉，注意以审计报告日进行划分）

（2）注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。（这里的“坑”是，需要将所有发生的事项识别，还是只是将其中“调整或披露”的事项识别？）

（3）审计报告日后至财务报表报出日、财务报表报出日后，这两个时段，注会是被动识别和没有义务识别（无须主动），但是如果知悉了事实，那也应该去实施审计程序！这个不冲突！即“财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序”这句话并没有问题！

 

【例题5·单选题】下列有关管理层书面声明的作用的说法中，错误的是（  ）（2017年）

A. 书面声明为财务报表审计提供了必要的审计证据

B. 管理层已提供可靠书面声明的事实，可能影响注册会计师就具体认定获取的审计证据的性质和范围

C. 书面声明可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项

D. 书面声明本身不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据 

【答案】B

【解析】管理层已提供可靠书面声明的事实，不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，所以选项B错误。

【本题套路】这类题目经常设置的陷阱在于哪些不属于书面声明：审计费用、将按照审计业务约定书中规定的审计报告用途使用审计报告不属于书面声明