【例题1·单选题】注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解相关事项。下列各项中，有经验的专业人士不必满足的条件的是（　）。 （2015年）

A.在会计师事务所从事审计业务 

B.了解审计过程 

C.了解审计准则和相关法律法规的规定 

D.了解被审计单位所处的经营环境 

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【例题2·多选题】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（　　）。（2014年B卷） 

A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

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【例题3·多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（    ）。

A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

 B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内

C.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

D.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

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【例题4·单选题】下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（  ）。（2017年）

A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险

B.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险

C.经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响

D.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响

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【例题5·单选题】下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（  ）。（2017年）

A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

B.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

C.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境

D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策

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【例题6·单选题】下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（ ）。 （2014年）

A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关

B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关

C.与经营目标相关的内部控制与审计无关

D.与合规目标相关的内部控制与审计无关

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【例题7·单选题】下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。（2014年B卷）

A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

C.有效的控制环境可以防止舞弊

D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷

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【例题8·多选题】下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（  ）。（2017年）

A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力

B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性

C.被审计单位管理层缺乏诚信

D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排

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【例题9·多选题】下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有（　　）。（2014年）

A.收入确认

B.管理层可能凌驾于控制之上

C.超出正常经营过程的重大关联方交易

D.具有高度估计不确定性的重大会计估计

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【例题10·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28曰终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。

（2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

（3）在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。

要求：

针对上述第（1)至第（3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2017年）

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答案

例题1
【答案】A

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例题2
【答案】 A, B, D

【解析】归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动包括删除或废弃被取代的审计工作底稿和记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据等，选项AB正确；选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求；归档期间收到的询证函回函不属于事务性变动，不应替换替代审计程序的审计工作底稿，选项C错误。

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例题3
【答案】BC

【解析】在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论，选项A错误；在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，可以修改。

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例题4
【答案】C

【解析】选项C错误，经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念，前者比后者范围更广。

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例题5
【答案】B

【解析】了解被审计单位及其环境是一个连续的和动态地收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。

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例题6
【答案】 B

【解析】与财务报告相关的内部控制，可能与审计无关，选项A错误；如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项CD错误。

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例题7
【答案】 B

【解析】 控制环境本身并不能防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，在评估重大错报风险时，应将控制环境连同其它内部控制要素产生的影响一并考虑。

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例题8
【答案】AC

【解析】被审计单位财务总监缺乏必要的胜任能力和管理层缺乏诚信说明控制环境存在问题，属于财务报表层次的重大错报风险，所以AC正确；选项B，被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产和资产减值减值准备，属于认定层次重大错报风险；选项D，被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，影响的收入科目，属于认定层次重大错报风险。

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例题9
【答案】 BC

【解析】 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，选项B正确；注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，选项C正确；针对具有高度估计不确定性的重大会计估计，注册会计师需要根据职业判断确认是否会导致特别风险，所以选项D错误。

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例题10
【答案】

（1）不恰当。A注册会计师应在审计业务中止后的60日内完成最终业务档案的归整工作。

（2）恰当。

（3）不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。