每日一练

【例题1·多选题】下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（    ）。（2018年）

A．会计估计涉及的预测期的长度

B．会计估计对假设变化的敏感性

C．会计估计对判断的依赖程度

D．会计估计依据不可观察到的输入数据的程度

【答案】ABCD

【解析】估计不确定性的影响因素包括：（1）会计估计对判断的依赖程度（选项C）；（2）会计估计对假设变化的敏感性（选项B）；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性（选项A）；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度（选项D）。

 

【例题2·多选题】根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有（）。(2012年A、B卷)

A. 如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

B. 如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

C. 如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见

D. 如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

【答案】A B D

【解析】如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。

 

【例题3·多选题】下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（  ）。（2017年）

A. 注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

B. 注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

C. 当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当

D. 如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法

【答案】BD

【解析】选项A错误，注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非“可能”的结果；

选项C 错误，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。

【本题套路】关于会计估计错报，容易混淆的地方：

（1）如果注册会计师作出了点估计（也就是确定的一个金额），并且这个点估计跟管理层在财务报表中的不一样，那这里可能构成错报；但如果是会计估计的结果与财务报表的不一样，则不是错报（因为是估计，结果肯定会有所差异）。

（2）如果注册会计师做出了区间估计，比如注册会计师认为某项费用应该在30-50万元之间，但是管理层在财务报表中作出的点估计不在这个区间之内（小于30，或大于50），那么这个时候可能就存在错报。

（3）如果管理层在财务报表中作出的点估计在这个区间之内，这个时候就一定是正确的吗？NO！还要确定区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性。

 

【例题4·单选题】下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（  ）（2017年）

A. 此类交易导致的风险可能不是特别风险

B. 注册会计师应当评价此类交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

C. 注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

D. 此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

【答案】A

【解析】选项A错误，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。BCD是风险应对的原话。

【本题套路】确定特别风险的时候，不考虑控制的抵销效果，但应当了解相关的控制；题目的陷阱经常在于，我们需要区分哪些一定是特别风险，哪些还需要进一步判断。

需要判断的事项：收入确认假定存在舞弊；会计估计具有高度估计不确定性

一定是特别风险：舞弊风险、管理层凌驾于内部控制之上；关联方之间的超出正常经营过程的重大交易

 

【例题5·单选题】下列有关期初余额审计的说法中，正确的是（　）。（2016年）

A. 如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

B. 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

C. 如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

D. 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

【答案】C

【解析】选项A错误，如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，当决定提及时，应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况；如果上期财务报表未经过审计，注册会计师应当（不是可以）在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，而不是“可以”。

选项B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见。

选项D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留意或否定意见的审计报告。