第十四章 审计沟通

【例题1·单选题】如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。(2012年A卷)

A. 已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

B. 就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C. 审计工作中遇到的重大困难

D. 已确定的财务报表整体的重要性

【答案】D

【解析】不用沟通的事项包括：（1）具体审计程序的性质和时间安排（易于被预见而降低有效性）（2）重要性的具体金额或底线（只沟通对重要性概念的运用）（3）财务报表的重要性（4）管理层已更正的事项（5）与管理层沟通时，不宜沟通管理层胜任能力或诚信问题

【例题2·单选题】如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（ ）。（2013年）

A. 在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通   B. 以书面形式再次向治理层通报

C. 在审计报告中增加强调事项段予以说明           D. 在审计报告中增加其他事项段予以说明

【答案】B

【解析】 注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确。

【本题套路】以下事项应当采取书面形式：（注意以下是必须采取书面形式，而其他情况是不一定，做题的时候首先注意以下事项）

（1）对于审计准则要求的注册会计师的独立性

（2）向治理层通报值得关注的内部控制缺陷

（3）向治理层提供审计业务约定书

【例题5·单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（  ）。（2017年）

A. 注册会计师识别出的舞弊风险             B. 未更正错报

C. 注册会计师确定的关键审计事项           D. 注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 

【答案】D

【本题套路】注意题目说的是“应当”还是“可以”

【例题7·多选题】注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以（   ）。（2015年）

A. 根据范围受到的限制发表非无保留意见

B. 与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权利的组织或人员进行沟通

C. 采取不同措施的后果征询法律意见

D. 法律法规允许的情况下解除业务约定

【答案】ABCD

【例题9·单选题】下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（　　）。 （2014年B卷）

A. 对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

B. 注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

C. 如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D. 如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

【答案】D

【解析】选项D错误，如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头记录的补充，并作为审计工作底稿的一部分；如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。

【例题11·单选题】下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A. 后任注册会计师负有主动沟通的义务

B. 前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

C. 前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

D. 前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

【答案】D

【解析】 前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。即使是接受委托前的沟通，后任注册会计师也可以采用书面或口头形式进行。

【本题套路】这类题目经常设置的陷阱有以下几个：

（1）一定要书面沟通吗？NO！可以口头沟通，但是必须记录！由后任记录！

（2）接受委托前的沟通（必要程序）：后任主动发起，但必须要经过被审计单位同意，可以采用书面或口头方式

（3）接受委托后的沟通（不是必要程序）：后任自己选择是否沟通，但依然要征得被审计单位同意。

（4）可查阅前任的工作底稿（前任可自己决定是否要提供，提供哪些内容，也就是不一定要提供，也无需被审计单位同意；而后任在查阅前要征得被审计单位同意，注意区分）

沟通的内容

（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷

（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

前任注册会计师的答复

多家竞标

前任注册会计师应在被审计单位明确选定一家作为后任注册会计师之后，再对该后任的询问作出答复。例如，以投标方式承接业务时，前任注册会计师只需对中标的事务所的询问作出答复。

决定不答复

前任注册会计师应当表明其答复是有限的，并说明原因。

后任注册会计师需要考虑对接受委托的影响。

被审计单位不同意沟通

①后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。

②如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。

【例题12•简答题】首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，中标后，经甲银行同意，A注册会计师（审计项目合伙人）立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因;②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题;③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧;④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。（2015年）

【答案】恰当。

【例题13•简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，在接受委托后，审计项目合伙人向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。（2012年B卷）

【答案】不符合规定。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。

前提

后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

查阅要求

（1）审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许查阅或摘录。

（2）前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

（3）为了获取对工作底稿的更多的接触机会，后任注册会计师可以在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保证。

利用工作底稿的责任

后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。

后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

【例题14·单选题】下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（  ）。（2017年）

A. 后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

B. 前任注册会计师与后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

C. 后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式

D. 后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

【答案】D

【解析】选项A错误，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定；选项B错误，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿；选项C错误，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。

安排三方会谈

后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。

无法参加三方会谈的处理

无法参加的原因

①被审计单位拒绝告知前任注册会计师

②前任注册会计师拒绝参加三方会谈

③后任注册会计师对解决问题的方案不满意

后任注册会计师的考虑

①对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；

②是否退出当前审计业务；

③考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

时间

前提条件

沟通方式

目的

接受委托前（必须）

被审计单位书面同意

后任主动与前任沟通

确定是否接受委托

接受委托后（可能）

后任注会需要

后任决定是否与前任沟通

设计计划进一步审计程序

发现前任财务报表审计可能存在重大错报（必须）

后任发现前任有未查出的重大错报时

后任提请被审计单位告知前任，必要时要求安排三方会议

按审计准则的要求执业