每日一练

【例题1·单选题】下列有关存货监盘的说法中，正确的是（  ）。（2015年）

A. 注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘

B. 注册会计师在事实存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

C. 由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代程序

D. 注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

【答案】B

【解析】选项A，存货监盘程序不止观察程序一种；选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身并不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

【例题2·单选题】如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（  ）。（2015年）

A．扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

B．要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

C．在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

D．利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查

【答案】A

【解析】数量存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，不应信赖内部控制，控制测试无法实现，要通过实质性程序来应对。

【例题3•单选题】注册会计师在检查被审计单位 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（   ）。（2012年B卷）

A.“银行已收、企业未收”项目包含一项 2011 年 12 月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于 2011 年 12 月 31 日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位 2011 年 12 月份的电费

C.“企业已收、银行未收”项目包含一项 2011 年 12 月 30 日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行

D.“银行已付、企业未付”项目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账

【答案】 D

【解析】选项 D 不属于 “未达账项”，而是因为经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不是与银行之间的未达账项。

【本题套路】银行存款调节事项，要有两个对象，一个是企业，一个是银行，选项D的表述只有企业，没有银行，所以明显是错误的。其他情况的判断，就看这个事项是先经过企业（企业已收、企业已付），还是先经过银行（银行已收、银行已付）。

【例题4·单选题】下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（　　）。（2016年）

A.函证定期存款的相关信息

B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

【答案】C

【解析】对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。

【例题5·单选题】下列有关存货监盘的说法中，错误的是（　　）。（2016年）

A.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师在监盘过程中无需执行工作

B.注册会计师需要监盘时获取盘点日前最后的出、入库单据编号，用于执行截止测试

C.如果存货在盘点过程中未停止流动，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行

D.在监盘过程中，注册会计师需要将所有过时，毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，为测试存货跌价准备提供证据

【答案】A

【解析】对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明、且未被纳入盘点范围。