包含的项目

不包含的项目

（1）纳税人实际向税务机关缴纳的“两税”

（2）纳税人被税务机关查补的“两税”

（3）纳税人出口货物被批准免抵的增值税额

（1）纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税额（进口不征）

（2）非税款项（被加收的滞纳金、罚款等）

【例题1·单选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有（）。（2014年A卷）

A.免征“两税”时应同时免征城市维护建设税

B.对出口产品退还增值税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

C.纳税人被查补“两税”时应同时对查补的“两税”补缴城市维护建设税

D.纳税人违反“两税”有关税法被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据

【答案】 ABC

【解析】选项D，纳税人违反“两税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。

退还增值税、消费税的原因

城建税的处理

错征

退还附征的城建税

法定减免

退还附征的城建税

对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退的

除另有规定除外，对附征的城建税一律不予退还

出口退还

不退还附征的城建税

【例题2·多选题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（）。（2011年）

A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税

B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税

C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税

D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据

【答案】 CD

【解析】选项A，城市维护建设税有着“进口不征、出口不退”的原则，所以海关对进口产品代征增值税时，不代征城市维护建设税；选项B，对增值税实行先征后返的，除另有规定外，对随增值税附征的城市维护建设税，一律不退（返）还。

【例题3·单选题】位于市区的甲汽车轮胎厂，2014年5月实际缴纳增值税和消费税362万元，其中包括由位于县城的乙企业代收代缴的消费税30万元、进口环节增值税和消费税50万元、被税务机关查补的增值税12万元。补交增值税同时缴纳的滞纳金和罚款共计8万元。则甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城市维护建设税为（      ）。（2014年B卷）

A.18.9万元                         B.19.74万元

C.20.3万元                         D.25.34万元

【答案】B

【解析】纳税人违反“两税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。被代收代缴的消费税，应由受托方在受托方所在地代收代缴城建税。城建税进口不征、出口不退，对进口环节缴纳的增值税和消费税不用计算缴纳城建税。甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城建税=（362-30-50）×7%=19.74（万元）。

【例题4·单选题】 位于市区的某公司2018年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（）。（2012年B卷）

A.15万元

B.17万元

C.21万元

D.53万元

【答案】 C

【本题解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税税额为计税依据，对纳税人被查补的两税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。教育费附加的征收率为3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×（7%+3%）=21（万元）。

计入完税价格的因素

不计入完税价格的因素

①买方负担、支付的中介佣金、经纪费

②买方负担的包装材料和劳务费用、与货物视为一体的容器费用

③买方付出的其他经济利益

④与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费

①向自己的采购代理人支付的购货佣金和劳务费用

②货物进口后发生的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用

③货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费用和其他相关费用

④进口关税和进口海关代征的国内税

⑤为在境内复制进口货物而支付的复制权费用

⑥境内外技术培训及境外考察费用

【例题1·多选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（      ）。

A.进口环节缴纳的消费税                      B.单独支付的境内技术培训费

C.由买方负担的境外包装材料费用              D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

【答案】CD

进出口运载或成交方式

运费的确定

保险费的确定

一般方式进口

海运进口

运抵境内的卸货口岸

陆运进口、空运进口

运抵境内的第一口岸或目的地口岸

无法确定或未实际发生运保费

同期同行业运费率（额）

货价加运费两者总额的3‰

其他方式进口

邮运进口

邮费

境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物

货价的1%

自驾进口的运输工具

可不另行计入运费

出口货物

最多算至离境口岸

【例题2·单选题】某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费25万元。假定关税税率20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（      ）。

A.34万元                              B.35万元

C.40万元                              D.40.12万元

【答案】D

【解析】单独列出的进口后设备安装费不包含在完税价格中。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，保险费=（185-10+25）×3‰=0.6（万元）。该公司进口舞台设备应缴纳的关税=完税价格×税率=（185-10+25+0.6）×20%=40.12（万元）。

【例题3·多选题】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税，下列企业可以作为代收代缴义务人的有（  ）。

A.物流企业                    B.商品生产企业

C.电子商务交易平台企业        D.电子商务企业

【答案】ACD

【解析】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

【例题4·单选题】下列进口货物中，免征进口关税的是（      ）。

A.外国政府无偿赠送的物资           B.具有一定商业价值的货样

C.因保管不慎造成损坏的进口货物     D.关税税额为人民币80元的一票货物

【答案】A

【解析】选项C，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，经海关查明属实，可酌情减免进口关税。