每日一练

【例题1•单选题】组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（　　）。（2014年B卷）

A. 应当自2014年1月1日起至少保存十年         B. 应当自2014年2月15日起至少保存十年

C. 应当自2014年3月5日起至少保存十年         D. 应当自2014年4月16日起至少保存十年

【答案】C

【解析】 为集团审计目的出具审计报告，审计工作底稿保存期限应当自集团审计报告日起，不少于十年，选项C正确。记住集团审计，是以集团审计报告日为起算日。

【例题2·单选题】下列有关注册会计师评估被审计单位信息系统的复杂度的说法中，错误的是（　）。（2016年）

A. 信息技术环境复杂，意味着信息系统也是复杂的

B. 评估信息系统的复杂度，需要考虑系统生产的交易数量

C. 评估信息系统的复杂度，需要考虑系统中进行的复杂计算的数量

D. 对信息系统复杂度的评估，受被审计单位所使用的系统类型的影响

【答案】A

【解析】信息技术环节复杂，并不一定意味着信息系统是复杂的，两者没有必然联系。

【例题3·多选题】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（　　）。 （2014年B卷）

A. 在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

B. 在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

C. 以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D. 在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

【答案】A, B, D

【解析】选项AB正确，归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动包括删除或废弃被取代的审计工作底稿和记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据等；

选项C错误，归档期间收到的询证函回函不属于事务性变动，不应替换或替代审计程序的审计工作底稿；

选项D正确，属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求。

【例题4·单选题】在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。 (2012年A卷)

A. 有关例外情况的记录

B. 实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

C. 对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

D. 审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

【答案】D

【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。

【例题5·多选题】注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（    ）。

A．删除管理层书面声明的草稿

B．将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引

C．获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿

D．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

【答案】ABD

【解析】在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。包括（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项B）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项D）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。选项C不正确。