每日推送-税务师税法一

交通运输服务

交通运输服务，包括陆路、水路、航空、管道运输。

（1）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税；

（2）水路运输的程租、期租和航空运输的湿租属于运输服务，按照交通运输服务纳税；

所谓的程租、期租和湿租，实质是指虽然是承租方租赁，但是出租方不仅提供了租赁物，还提供了运营所需的人力和物力，实质上就是交通运输业；

【注意】水路运输的光租服务、航空运输的干租服务属于有形动产租赁，不属于交通运输业；

光租和干租，就是指出租方只是提供租赁物，运营还是承租方自己运营，这就属于纯粹的租赁，实质上就是有形动产租赁。

（3）航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税；

（4）无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

（5）自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

邮政服务

邮政服务分为邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务

（1）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动；

（2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士的寄递等业务活动

（3）其他邮政服务，指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

电信服务

电信服务包括基础电信服务和增值电信服务

（1）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动

（2）增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有限电视网络、提供短信和彩信服务，电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务以及卫星电视信号落地转接服务等业务活动。

建筑服务

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务

（1）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税；

（2）其他建筑服务是除了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务以外的建筑服务，比如钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚、建筑物平移、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离等工程作业；

（3）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税；

（4）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员，按“建筑服务”缴纳增值税。

金融服务

包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让

（1）贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

①融资性售后回租是按照该项目纳税，融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动；

②以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

③金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，不征收增值税。

（2）直接收费金融服务。是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。

（3）保险服务。包括人身保险服务和财产保险服务。

（4）金融商品转让。是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动

纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让，不征收增值税。

注意：存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。

现代服务

（1）研发和技术服务。包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

（2）信息技术服务。包括软件服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

（3）文化创意服务。包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按“会议展览服务”缴纳增值税。

（4）物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税；

（5）租赁服务。包括融资租赁服务和经营租赁服务

融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权。合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。

经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

①融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税，应当按照金融服务缴纳增值税；

②将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税；

③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税；

④水路运输的光租服务、航空运输的干租服务属于有形动产租赁。

（6）鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

（7）广播影视服务

（8）商务辅助服务。商务服务服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

纳税人提供武装守护押运服务，按“安全保护服务”缴纳增值税。

（9）其他现代服务

纳税人安装运行后的电梯提供的维修保养服务，按“其他现代服务”缴纳增值税；

自2018年1月1日起，纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

生活服务

包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税；

提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税；

纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照“住宿服务”缴纳增值税。

自产自用建筑构件

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。

天然水

供应或开采未经加工的天然水。

行政工本费

对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入

计算机软件产品

纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

资产重组

纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，转让的货物不征收增值税。

2016年5月1日起，在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为按照财税有关规定执行。

中央财政补贴

（1）纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入。

（2）燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额。

无偿公益运输服务

试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于公益活动为目的的服务，不征收增值税。

存款利息

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保险赔付

被保险人获得的保险赔付不征收增值税。

住宅专项维修资金

房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

资源综合利用

优惠政策

纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。

优惠条件

（同时满足）

（1）属于增值税一般纳税人；

（2）销售综合利用产品和劳务，不属于发改委规定的禁止类、限制类项目；

（3）销售综合利用产品和劳务，不属于环境保护部名录中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺；

（4）综合利用的资源，属于环境保护部列明的危险废物的，应当取得省级及以上环境保护部门颁发的许可证，且许可经营范围包括该危险废物的利用；

（5）纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级等。

医疗卫生

非营利性医疗机构

自产自用的制剂，免征；

药房分离为独立的药品零售企业，征税。

营利性医疗机构

自执业登记起3年内对自产自用的制剂免税

疾病控制机构和妇幼保健机构

按国家规定价格取得的卫生服务收入，免税。

血站

供应给医疗机构的临床用血，免税。

供应非临床用血

可按简易办法（征收率3%）计算应纳税额

修理修配劳务

飞机修理

（1）增值税实际税负超过6%的部分即征即退；

（2）对于飞机维修企业的国外飞机维修业务，本环节免征，并退还进项税额；

（3）应当分别核算，未分开或未准确核算的，由主管税务机关进行核定。

铁路货车修理

对铁路系统内部单位（中国南车、中国北车）为本系统修理货车的业务，免税

软件产品

增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策：

（1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按16%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策

（2）一般纳税人将进口软件产品进行本土化改造后对外销售享受即征即退政策。（单纯汉字化处理不包括在内）

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

供热企业

自2019年1月1日至2020年供暖期结束，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入，免征增值税。

国产抗艾滋病病毒药品

自2019年1月1日至2020年12月31日，继续对国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税

蔬菜、部分鲜活肉蛋产品流通环节

1.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。各种蔬菜罐头不属于免税范围。

2.对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

3.纳税人既销售蔬菜、鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜、鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受上述增值税免税政策。

制种行业

制种企业生产种子，属于农业生产者销售自产农产品的，免征增值税。

进口种子种源

2016.1.1-2020.12.31，进口种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和种用野生动植物资源免征进口环节增值税

研发机构采购设备

继续对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备全额退还增值税。

扶贫货物捐赠

自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。