今日推送：如何轻松搞定所得税大题

 

一、复习相关知识点

所得税主要考察纳税差异事项。对每个差异事项，要独立分析它对当期应交所得税（以下简称当期所得税）和对递延所得税的影响。

 

分析步骤如下：

 

1、分析差异事项对应交所得税的影响，确认是否需要纳税调增或者纳税调减。

技巧：把会计分录写出来，看是否影响利润和应纳税所得额，两者是否存在差异

应交所得税=（会计利润+纳税调增-纳税调减）×税率（当期）

 

2、分析差异事项对递延所得税的影响，按照比较账面价值与计税基础——确认暂时性差——确认递延所得税资产或负债——确认所得税费用的影响，具体分为4步骤

（1）比较资产或负债的账面价值和计税基础

易混点：负债计税基础=负债账面价值-未来允许税前扣除金额，注意未来允许扣除金额≠当期允许税前扣除金额。

（2）确认暂时性差异的类型

应纳税暂时性差异：资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础

可抵扣暂时性差异：资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础 

（3）确认递延所得税资产或者递延所得税负债

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率（转回期间）

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率（转回期间）

提示：此处求出的是递延所得税资产或负债的期末余额，而影响所得税费用是当期发生额（期末余额-期初余额）

（4）确认所得税费用的影响

（递延）所得税费用=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额

提示：特殊项目暂时性差异是影响所有者权益，不影响所得税费用，如免税合并、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。

 

3、求出所得税费用总额

所得税费用=应交所得税+（递延）所得税费用

 

4、用万能公式验证所得税费用总额是否正确，即：

所得税费用总额=（利润±永久性差异）×25%

前提：未来期间税率保持不变。

 

二、举例说明（2011年原真题，根据2019年教材有修改）

 

1.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：

　　（1）甲公司2010年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

　　单位：万元

项目	可抵扣暂时性差异	递延所得税资产	应纳税暂时性差异	递延所得税负债
应收账款	60	15
交易性金融资产			40	10
其他债权投资	200	50
预计负债	80	20
可税前抵扣的经营亏损	420	105
合计	760	190	40	10

　　（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：

①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（以下称其他债权投资）公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，其他债权投资公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按75%加计扣除。

　　（3）2010年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

　　单位：万元

项目	账面价值	计税基础
应收账款	360	400
交易性金融资产	420	360
其他债权投资	400	560
预计负债	40	0
可税前抵扣的经营亏损	0	0

　　（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。　　要求：

　　（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。

　　（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。

　　（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。

（答案中的金额单位用万元表示）

 

【分析思路】

    分析每个差异事项对当期应交所得税和对递延所得税的影响，然后分步求出应交所得税和递延所得税，最后求出所得税费用总额。

提示：求出所得税费用总额之后 ，可以用万能公式验证是否正确，即：

所得税费用总额=（利润±永久性差异）×25%

 

事项（1）

转回坏账准备20万，分录为：

借：坏账准备 20

贷：信用减值损失 20（但2019年官方教材仍用资产减值损失）

对应交所得税影响：减少损失20万，导致利润增加20万，但税法不计入应纳税所得额，所以在计算应纳税所得额时要调减20万。

对递延所得税影响：转回坏账准备影响应收账款账面价值，通过表格得知，应收账款账面价值为360，计税基础为400，资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产余额=（400-360）×25%=10（万元），根据题目已知期初有对应递延所得税资产15万元，所以应冲减递延所得税资产5万元。分录为：

借：所得税费用  5   

贷：递延所得税资产5

 

事项（2）

当期交易性金融资产公允价值增加20万

分录为：

借：交易性金融资产——公允价值变动 20

    贷：公允价值变动损益 20

对应交所得税影响：增加会计利润20万，但不计入应纳税所得额，应纳税调减20万。

对递延所得税影响：根据表格已知，交易性金融资产账面价值为420万，计税基础为360万，资产账面价值大于计税基础，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债余额=（420-360）×25%=15万元，期初对应递延所得税负债余额为10万元，本期应增加递延所得税负债5万元（15-10）。分录为：

借：所得税费用 5

    贷：递延所得税负债 5

 

事项（3）

其他债权投资公允价值增加公允价值40万元，分录为：

借：其他债权投资——公允价值变动 40

    贷：其他综合收益 40

对当期所得税影响：该事项不影响利润，也不计入应纳税所得额，所以不用纳税调整。

对递延所得税影响：根据表格，其他债权投资期末账面价值为400万，计税基础为560万，资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产余额=（560-400）×25%=40万元，该事项对应递延所得税资产期初余额为50万，本期应减少递延所得税资产10（50-40），但由于该事项发生时不影响损益，而是计入其他综合收益，所以该暂时性差异也不影响所得税费用，分录为：

借：其他综合收益  10

    贷：递延所得税资产 10

 

事项（4）

当年实际发生保修费50万，冲减前期确认预计负债，当年又确认产品保留费10万，分录为：

借：预计负债 50

    贷：银行存款 50

借：销售费用 10

    贷：预计负债10

对当期所得税影响：实际发生保修费不影响利润，但允许税前扣减，在计算应纳税所得额时要调减50万；当年确认产品质量保修费10万，减少会计利润10万，但不允许税前扣除，所以在计算应纳税所得额时要调增10万。因此，该事项合计导致纳税调减40（50-10）万。

对递延所得税影响：根据表格得知，预计负债期末账面价值为40万，计税基础为0，负债账面价值大于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产余额=40×25%=10（万元），由于该事项对应的递延所得税资产期初余额为20万元，本期应减少递延所得税资产10万元（20-10），分录为：

借：所得税费用 10

    贷：递延所得税资产 10

 

事项（5）

发生研发支出100万，税法允许加计扣除75%，分录为：

借：管理费用 100 

    贷：研发支出——费用化支出 100

对当期所得税影响：该事项减少会计利润100万，税法允许扣除175万（100+100×75%），所以在计算应纳税所得额时调减75万（175-100）

对递延所得税影响：该事项本质属于永久性差异，当期加计扣除之后不会导致未来少扣除。所以不会产生递延所得税影响。

 

其他事项

表格中另有一项暂时性差异——可税前抵扣的经营亏损，注意不要忘记了

对当期所得税影响：由于当年实现净利润1610万元，所以计算应纳所所得额时允许额外扣除未弥补亏损420万元，即纳税调减420万元。

对递延所得税影响：由于未弥补亏损已经在当期全部扣除，所以期末不存在暂时性差异和递延所得税资产，要冲减期初递延所得税资产105万元，分录为：

借：所得税费用 105

    贷：递延所得税资产 105

 

【答案】

　　（1）甲公司2010年的应纳税所得额=1610-20（事项1）-20（事项2）-40（事项4）-75（事项5）-420（扣除未弥补亏损）=1035（万元）

　　甲公司2010年的应交所得税=1035×25%=258.75（万元）

　　（2）

项目	账面价值	计税基础	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异
应收账款	360	400	40
交易性金融资产	420	360		60
其他债权投资	400	560	160
预计负债	40	0	40

　　（3）

①应收账款：

　　借：所得税费用  5

　　　　贷：递延所得税资产   5

②交易性金融资产：

　　借：所得税费用     5

　　　　贷：递延所得税负债   5

③其他债权投资：

　　借：其他综合收益    10

　　　　贷：递延所得税资产   10

④预计负债：

　　借：所得税费用   10

　　　　贷：递延所得税资产   10

⑤弥补亏损：

　　借：所得税费用    105

　　　　贷：递延所得税资产   105

　　（4）甲公司2010年所得税费用的金额=258.75+（5+5+10+105）=383.75（万元）

 

验证：该题永久性差异事项只有事项⑤当年发生研究开发支出100万元加计扣除75%，因此：

所得税费用总额=（利润±永久性差异）×25%=（1610-100×75%）×25%=383.75，与上面分步求出金额一致，说明以上计算过程是正确的。