第八章 流动资产（一）

一、银行存款余额调节表

1.银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月末，如有差额，应编制银行存款余额调节表调节相符。

2.未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间传递需要时间，造成一方收到凭证已经入账，另一方未收到凭证而未能入账。未达账项具体有四种，具体调节方法如下：

项目	项目
企业银行存款日记账余额	银行对账单余额
加：银行已收，企业未收款	加：企业已收，银行未收款
减：银行已付，企业未付款	减：企业已付，银行未付款
调节后的存款余额	调节后的存款余额

 

【提示】注意起点不同，加减的未达账项不同，如果以企业账单为起点，就只能加减企业的未达账项。反之亦然。

3.调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。

4.银行存款余额调节表是用来核对记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。

二、其他货币资金

其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。

【考试陷阱】银行承兑汇票通过应付票据核算，不属于其他货币资金

【记忆技巧】“外星（信）人（银）”的6类存款： 2“外出”+ 2“信用”+2“银票”

三、应收票据贴现

1. 贴现：是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为

2．计算公式

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现额=票据到期值 - 贴现息

带息票据到期值：票据到期值=应收票据面值+应收票据面值×票面利率×时间

月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30或年利率÷360

贴现期：按月计息，月对月；按日计息，算头不算尾

【易混点】注意计算票据到期值的时间与贴现期不是一个时间。

会计分录：

借：银行存款（贴现额） 

财务费用（贴现息）

贷：应收票据（票面价值）

四、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款；

2.应收的出租包装物租金（区别于收取的包装物押金，包装物押金属于负债，未来要还给对方，所以不属于其他应收款，应计入其他应付款）；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.备用金，如向企业各职能科室、车间等拨付的备用金；

5.存出保证金（区别于信用证保证金存款，信用证保证金存款属于其他货币资金），如租入包装物支付的押金；（收取的押金属于负债，计入其他应付款；支付的押金属于资产，计入其他应收款。此处可根据债权——债务的对应关系来理解）

6.其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值

交易或事项	账务处理
计提坏账准备时	借：信用减值损失 贷：坏账准备  提示： 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－坏账准备科目的贷方余额
发生坏账时	借：坏账准备 贷：应收账款（或预付账款、其他应收款等）
收回坏账时	借：应收账款（或预付账款、其他应收款等） 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款（或预付账款、其他应收款等）

 

【提示】

当期应计提坏账准备=期末应有余额-期末已有余额

期末应有余额=期末应收账款余额×计提坏账的比例

期末已有余额=期初坏账准备余额（即上期期末应有余额）-本期实际发生坏账损失+本期收回已转销应收款项

六、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

三个环节	处理原则	会计分录
初始计量	①按公允价值计量； ②交易费用计入投资收益； ③已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目	借：交易性金融资产——成本（公允价值） 　　投资收益（如发生交易费用） 　　应收股利（如有已宣告但尚未发放的现金股利） 　　应收利息（如有已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
后续计量	①持有期间的应收股利或应收利息确认为投资收益; ②资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益	①借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 ②借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 【提示】如果公允价值下降，则作相反的分录
处置	①收到价款与账面价值的差额计入投资收益； ②将原计入公允价值变动损益的金额结转至投资收益	借：银行存款等 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或作相反分录

 

【总结】交易性金融资产影响损益的事项有：

（1）初始：交易费用计入投资收益借方，减少利润总额

（2）后续：①宣告发放现金股利或确认应收利息，计入投资收益贷方，增加利润总额；②公允价值变动计入公允价值变动损益，影响利润总额。

（3）处置：

实际收到价款与账面价值（即上一资产负债表日的公允价值）的差额：计入投资收益，增加或减少利润总额；

 

七、外币交易

（一）初始计量：发生外币交易时选择何种汇率折算为记账本位币

（1）一般业务：交易发生日的即期汇率或者近似汇率

（2）外币兑换业务：采用实际汇率，差额计入当期损益（财务费用）

交易或事项	账务处理
卖出外汇	借：银行存款（人民币户）  【外币金额×买入价】 财务费用    【差额】 贷：银行存款（外币户）  【外币金额×中间价】
买入外汇	借：银行存款（外币户）  【外币金额×中间价】 财务费用    【差额】 贷：银行存款（人民币户）  【外币金额×卖出价】

 

（3）外币投入资本：交易日即期汇率，不得采用合同汇率或近似汇率，不产生外币资本折算差额

 

（二）后续计量：在资产负债表日

1.外币货币性项目

应当采用资产负债表日的即期汇率折算，差额计入财务费用。

提示：货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资、其他债权投资；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

2.外币非货币性项目

（1）以历史成本计量的固定资产、无形资产等项目，不改变记账本位币金额，不产生汇兑差额；

（2）交易性金融资产：以资产负债表日即期汇率折算，差额计入公允价值变动损益；

（3）其他权益工具投资：以资产负债表日即期汇率折算，差额计入其他综合收益

 

【总结】解题思路

1.先计算出期末记账本位币应有金额

（外币期末数×期末即期汇率）

外币期末数=期初数+本期增加-本期减少

2.再计算期末记账本位币已有金额

（期初记账本位币余额+本期增加外币×折算汇率-本期减少外币×折算汇率）

3.最后，将差额按上表计入相应科目

调整=应有-已有