每日推送-税务师会计  

第15章  所有者权益

 

考点1：金融负债和权益工具的区分

【考察频次】1次

【考察方式】金融负债和权益工具的区分原则

【知识精华】金融负债和权益工具的定义

	定义
金融负债	金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： （1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 （2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。（不包括可变数量） （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。（不包括“固定换固定”） 【提示】金融负债不能重分类
权益工具	权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具： （1）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； （2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。 如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务； 如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

 

考点2：实收资本

【考察频次】1次

【考察方式】主要考察库存股的账务处理

【知识精华】

1.实收资本的账务处理

（1）增加实收资本

	账务处理
外部增加	（1）股东追加投资 借：银行存款    贷：实收资本        资本公积——资本溢价 （2）可转换公司债券行权 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整等） 其他权益工具 贷：实收资本     资本公积——资本溢价 （3）企业将重组债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本     资本公积——股本溢价     营业外收入——债务重组利得 （4）以权益结算的股份支付行权 借：资本公积——其他资本公积 银行存款 贷：实收资本     资本公积——资本溢价
内部转换	（1）将资本公积转为实收资本 借：资本公积——资本溢价 贷：实收资本 （2）将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本 （3）发放股票股利：将未分配利润转为实收资本 借：利润分配——转作股本的股利   贷：股本

 

（2）减少：股份公司回购股票

	账务处理
回购的时候	借：库存股【实际支付价款】 贷：银行存款
注销的时候	借：股本【注销股份数】 资本公积——股本溢价【差额倒挤】 贷：库存股【注销库存股账面价值】 【提示】注销库存股时，注销库存股的账面价值与股本的差额，冲股本溢价，不足冲减时，依次冲盈余公积和未分配利润

【典型真题】

【例15-1•单选题】长江股份有限公司于2017年1月1日以每股25元的价格发行1000股普通股股票，2018年5月31日,公司以每股20元的价格回购了其中的300万股并注消。假设2017年1月1日至2018年5月31期间,公司没有发生任何其他权益性交易,则该回购并注销股份的事项对公司2018年末所有者权益的影响是（ ）。（2018）

A.导致2018年末其他综合收益增加

B.导致2018年末盈余公积减少

C.导致2018年末资本公司—股本溢价减少

D.导致2018年末未分配利润增加

【答案】C

【解析】回购并注销股份会减少企业的股本和资本公积一一股本溢价。

回购库存股的分录为:

借:库存股60 000 000

贷:银行存款60 000 000

注销的分录为：

借:股本3 000 000

资本公积一股本溢价57 000 000

贷：库存股60 000 000

 

考点3：资本公积

【考察频次】3次

【考察方式】主要考察资本公积核算范围

【知识精华】

1.资本公积包括资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积。

其中，其他资本公积包括以权益结算的股份支付、采用权益法核算的长期股权投资。

2.资本公积的账务处理（略）

【典型真题】

【例15-1•多选题】下列会计事项中,可能引起资本公积金额变动的有（ ）。（2012）

A.注销库存股

B.处置采用权益法核算的长期股权投资

C.将债权投资重分类为其他债权投资

D.用盈余公积分配现金股利

E.用以权益结算的股份支付换取职工服务.

【答案】ABE

【解析】选项C，在其他综合收益中核算；选项D，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”，不会引起资本公积金额的变动。

 

考点4：其他综合收益

【考察频次】4次

【考察方式】主要考察其他综合收益的分类，哪些能否重分类进损益，哪些不能

【知识精华】

分类	具体事项
不能重分类进损益	（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动 （2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目 （3）其他权益工具投资公允价值变动形成的其他综合收益
能够重分类进损益	（1）其他债权投资公允价值变动形成的其他综合收益 （2）金融资产的重分类形成的其他综合收益 （3）采用权益法核算的长期股权投资确认的能重分类进损益的其他综合收益 （4）非投转公投，公允价值大于账面价值形成的其他综合收益 （5）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分 （6）外币财务报表折算差额

【典型真题】

【例15-1•单选题】下列各项中，属于以后期间满足条件时不能重分类进损益的其他综合收益的是（  ）。（2017）

A.因自用房产转化为以公允价值计量的投资性房地产确认的其他综合收益

B.因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益

C.因以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产并以公允价值进行后续计量形成的其他综合收益

D.因外币财务报表折算差额形成的其他综合收益

【答案】B

【解析】选项B，因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益在以后期间不得转入损益。

 

考点5：留存收益

【考察频次】3次

【考察方式】主要差错更正影响未分配利润的金额

【知识精华】

1.留存收益的范围

包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积（按净利润10%提取）和任意盈余公积（企业自行决定）。

2.盈余公积账务处理

分类	具体事项
一般企业提取盈余公积	借：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　——提取任意盈余公积 　 贷：盈余公积——法定盈余公积 　　　　　　 ——任意盈余公积
外商投资企业提取盈余公积	（1）外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金 借：利润分配——提取储备基金             ——提取企业发展基金 　贷：盈余公积——储备基金 　　　　　　——企业发展基金 （2）外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金 　贷：应付职工薪酬
盈余公积使用	（1）弥补亏损 借：盈余公积    贷：利润分配——盈余公积补亏 （2）转为实收资本或股本 借：盈余公积    贷：实收资本（或股本）

3.未分配利润

分类	具体事项
期末结转本年利润	借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润　 【提示】弥补亏损：企业发生亏损，也是将本年利润转入利润分配——未分配利润，不需要进行专门的会计处理
进行利润活动	（1）提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积/任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积 （2）宣告发放现金股利 借：利润分配——应付现金股利     贷：应付股利
转销利润分配其他明细科目余额	借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积/任意盈余公积             ——应付现金股利等

4.差错更正等调整事项影响未分配利润的金额=税前损益差异×（1-所得税税率）×（1-提取盈余公积比例）

【典型真题】

【例15-1•单选题】丁公司2013年度会计利润（同应纳税所得额）为100万元，适用企业所得税税率为25%，按净利润的15%提取盈余公积。该公司2015年5月发现2013年7月购入的一项专利权在计算摊销金额上有错误，该专利权2013年和2014年应摊销的金额分别为120万元和240万元。而实际摊销金额为240万元（与企业所得税申报金额一致）。该公司对上述事项进行处理后，其在2015年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目年初数的调减数为（ ）万元。 （2015）

A.76.5 

B.102.0 

C.90.0 

D.120.0

【答案】A     

【解析】 2015年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额调减金额=（120+240-240）×（1-25%）×（1-15%）=76.5（万元）。

 

考点6：影响所有者权益总额

【考察频次】3次

【考察方式】计算期末所有者权益总额

【知识精华】

所有者权益期末余额=期初余额+股东净投入+本年实现净利润（或者-发生净亏损）-本年发放现金股利

【考试陷阱】

（1）本年实现净利润=税前利润-所得税费用，如果题目给出存在未弥补亏损，所得税费用=（税前利润-弥补亏损）×所得税税率

 （2）本年发放现金股利，以股东会审议批准为准，如果只是董事会提出，暂不作账务处理。

（3）有些事项只影响所有者权益内部项目，但不影响所有者权益总额，一定要仔细看题目的信息。

【典型真题】

【例15-1•单选题】甲公司2010年初的所有者权益总额为1500万元，不存在以前年度未弥补的亏损。2010年度亏损180万元，2011年度亏损120万元，2012年度税前利润为0,2013年度实现税前利润500万元，根据公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为10%，公司董事会提出2013年度分配利润60万元的议案，但尚未提交股东会审议，假设甲公司2010至2013年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为25%。则甲公司2013年末所有者权益总额为（ ）万元。（2014）

A.1590

B.1650

C.1890

D.1950

【答案】B     

【解析】2013年度实现税前利润500万元，首先弥补亏损180万元和120万元，还有200万元的利润，然后扣除所得税费用50万元（200×25%），剩余150万元结转到未分配利润中，所以2013年末所有者权益总额=1500+150=1650（万元）。