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第十三章  流动负债

 

本章框架：

考点1：应付账款与应付票据

【考察频次】1次

【考察方式】应付票据到期无法支付的账务处理

【知识精华】

要点	会计分录
1.确实无法支付的应付账款的转销	借：应付账款     贷：营业外收入
1.到期无法支付应付票据的处理	（1）商业承兑汇票：转入应付账款 借：应付票据 贷：应付账款 （2）银行承兑汇票：转入短期借款 借：应付票据     贷：短期借款

 

考点2：应交税费

【考察频次】8次

【考察方式】1.考察增值税的明细科目的用途；2.委托加工应税消费品代收代缴消费税的处理；3.不通过应交税费核算的税种等

【知识精华】

1.不通过“应交税费”科目核算的有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等

2.增值税的明细科目

一般纳税人应缴增值税，在“应交税费”科目下设置10个明细科目进行核算。

可以总结为：3“特”3“交”4“代/待”，即：3个特殊（简易计税、转让金融商品、增值税留抵税额）、3交（应交、未交、预交）、4待（待抵扣进项、待认证进项、待转销、代扣代交）

1. “应交增值税”科目的10个专栏，即应交税费——应交增值税（XXX）

10个专栏	用途
销项税额	记录企业销售商品应收取的增值税额
销项税额抵减	记录企业按规定因扣减销售额而减少的销项税额（如差额征税）
进项税额	记录企业购买商品而支付的，按规定准予从当期销项税额中抵扣的增值税额
进项税额转出	记录企业已抵扣进行税额的商品，因用途改变或发生非正常损失等原因不得从销项税额抵扣、按规定应予以转出的进行税额
转出未交增值税	记录企业月终转出当月应缴未缴的增值税额
转出多交增值税	记录企业月终转出当月多缴的增值税额
已交税金	记录企业当月已缴纳的增值税
减免税款	记录企业按规定准予减免的增值税额（如初次购买税控系统及后续技术维护费等）
出口抵减内销产品应纳税额	记录企业实行“免、抵、退”办法按规定退税率计算出口货物进项税抵减内销产品应纳税额的数额
出口退税	记录企业出口按规定计算应收出口退税

 

会计科目	有关规定
2.应交税费——未交增值税	1.核算一般纳税人月度终了从“ 应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 2.期末借方余额反映多缴增值税额，贷方余额反映未缴增值税额。
3.应交税费——预交增值税	核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预交的增值税额。
4．应交税费——待抵扣进项税额	待抵扣增值税：核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。 包括：（1）不动产分期抵扣；（2）纳税辅导期一般纳税人取得尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明的进项税额
5．应交税费——待认证进项税额	核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
6. 应交税费——待转销项税额	核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
7.简易计税	核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
8.转让金融商品应交增值税	核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
9.代扣代交增值税	核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内应税行为代扣代缴的增值税。
10.增值税留抵税额	核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截至纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

3.委托加工应税消费品

（1）委托加工物资收回后直接用于销售：计入委托加工物资的成本

（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品：借记“应交税费——应交消费税”

4.应交税费计入的对应科目：主要看税费发生环节

（1）采购环节：一般计入成本，但可抵扣增值税进项税额、消费税、2个特殊资产的交易税费（交易性金融资产、控股合并形成的长期股权投资）除外

（2）使用环节：一般计入税金及附加，如房产税、车船税等

（3）销售环节：一般计入税金及附加，但土地增值税除外（销售固定资产：计入固定资产清理，销售无形资产：计入资产处置损益）

【典型真题】

【例13-1•多选题】下列关于增值税会计核算的表述中,正确的有（ ）。（2018）

A.“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”记录企业月终转出当月应缴未繳的增值税额

B.“应交税费——应交增值税(减免税款)”记录企业按照规定准予减免的增值税额

C.“应交税费——应交增值税(已交税金)”记录企业当月已缴纳的增值税额

D.“应交税费——应交增值税(应交税费——预交增值税)”核算企业转让不动产,提供不动产经营租赁服务,提供建筑服务。采用预售款方式销售自行开发的房地产项目等以及其他按规定应缴纳的增值税额

E.“应交税费——未交增值税”期末借方余额反映未缴的增值税额,贷方余额反映多缴的增值税

【答案】ABCD

【解析】选项E,“应交税费一一未交增值税”期末借方余额为多交增值税,货方余额为未缴增值税。

【例13-1•单选题】委托方将委托加工应税消费品收回后用于非消费税项目,则委托方应将受托方代收代的消费税计入（ ）。（2018）

A.其他业务成本

B.应交税费—应缴消费税

C.收回的委托加工物资的成本

D.管理费用

【答案】C

【解析】委托加工物资收回后以不高于受托方的计税价格出售的,以及用于非消费税项目的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。

【例13-1•单选题】下列各项税金中，应计入相关资产成本的是（  ）。（2014）

A.自用厂房缴纳的房产税

B.取得交易性金融资产支付的印花税

C.企业购置车辆而缴纳的车辆购置税

D.受托方代收代缴的委托加工物资的消费税

【答案】C

【解析】选项A，房产税→使用环节→计入税金及附加；选项B，交易性金融资产的交易费用→计入投资收益；选项C，车辆购置税→购买环节→计入到资产成本；选项D，企业委托加工应税消费品的消费税，收回后直接出售→计入成本，用于继续生产应税消费品→计入应交税费——应交消费税的借方。

 

考点3：应付职工薪酬

【考察频次】4次

【考察方式】应付职工薪酬的核算范围

【知识精华】

1.应付职工薪酬核算的范围

包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利，具体包括工资、职工福利费、五险一金、工会经费和职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利（如发放自产产品、外购商品、免费提供租赁住房等）、解除劳动关系给予的补偿、外商投资企业提取的职工奖励及福利基金等。

不包括：企业职工个人储蓄型养老保险、无偿发放的劳保用品、以权益结算的股份支付等

2.应付职工薪酬的账务处理

（1）分为计提和清偿2个步骤，计提时，根据受益对象原则，计入相应的成本或费用科目；

（2）发放自产产品：视同销售，确认收入、结转成本；

（3）发放外购商品：结转库存商品账面价值，同时转出进项税额；

（4）提供自有住房居住：将累计折旧计入应付职工薪酬

【典型真题】

【例13-1•多选题】下列各项的会计处理应在“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。（2013）

A.按股东大会批准的股份支付协议确定的应支付股份在可行权之日后发生的公允价值变动金额

B.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金

C.无偿向车间生产工人发放的劳保用品

D.根据已经确定的自愿接受裁减建议和预计的将会接受裁减建议的职工数量，估计的即将给予的经济补偿

E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金

【答案】BDE     

【解析】 选项A，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；选项B，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬；选项C，属于职工领用的低值易耗品，属于生产费用；选项D，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应作为应付职工薪酬核算；选项E，外商投资企业提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。

 

考点4：股份支付

【考察频次】5次

【考察方式】以现金结算股份支付的账务处理

【知识精华】

股份支付，分为以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付，2者账务处理如下：

环节	以现金的股份支付	以权益结算的股份支付
授予日	不作账务处理（授予后可立即行权的除外）	不作账务处理（授予后可立即行权的除外）
等待期的 每个资产负债表日	原则：以对可行权情况的最佳估计为基础，按照股份支付在资产负债表日的公允价值，确认应付职工薪酬，计入相应的成本费用科目 分录： 借：管理费用等　 　贷：应付职工薪酬——股份支付 公式：当期计提金额=期末应有金额-已有金额=（总人数-已离职-预计将离职）×每人授予数量×期末公允价值-以前累计已确认的金额	原则：以对可行权情况的最佳估计为基础，按照股份支付在授予日的公允价值，确认资本公积——其他资本公积，计入相应的成本费用科目 分录： 借：管理费用等　 　贷：资本公积——其他资本公积 公式：当期计提金额=期末应有金额-已有金额=（总人数-已离职-预计将离职）×每人授予数量×授予日公允价值-以前累计已确认的金额
行权时	借：应付职工薪酬——股份支付 　贷：银行存款	借：银行存款【行权支付的价款】     资本公积——其他资本公积 　贷：股本       资本公积——股本溢价
可行权日后对暂未行权的部分	原则：企业在结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，计入公允价值变动损益 分录： 借：公允价值变动损益 　贷：应付职工薪酬——股份支付	在行权日之后的公允价值变动，不重新计量，不作账务处理

【典型真题】

【例13-1•单选题】2010年12月12日，甲公司董事会批准一项股份支付协议。协议规定：2011年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度行权获取现金。预计2011年、2012年和2013年年末现金股票增值权的公允价值分别为每股10元、12元和15元。2011年有20名管理人员离开，预计未来两年还将有15名管理人员离开，2012年实际有10名管理人员离开，预计2013年还将有10名管理人员离开。甲公司在2012年12月31日应确认的应付职工薪酬为（ ）元。（2013）

A.55000                   

B.73000

C.128000                  

D.136000

【答案】B

【解析】因该股份支付协议，2011年甲公司应付职工薪酬期末余额=（200-20-15）×100×10×1/3=55000（元）；2012年甲公司应付职工薪酬期末余额=（200-20-10-10）×100×12×2/3=128000（元），则甲公司在2012年12月31日应确认的应付职工薪酬=128000-55000=73000（元）。

 

考点5：其他流动负债

【考察频次】8

【考察方式】1.交易性金融负债的账务处理；2.其他应付款的核算范围

【知识精华】

1.交易性金融负债的账务处理

交易或事项	账务处理
1.初始计量	借：银行存款【实际收到金额】 　　投资收益【发生的交易费用】    贷：交易性金融负债——成本
2.后续计量	（1）资产负债表日计提利息 借：投资收益     贷：应付利息 （2）资产负债表日确认公允价值变动 借：公允价值变动损益    贷：交易性金融负债——公允价值变动 允价值下跌，作相反分录
3. 处置	借：交易性金融负债——成本                   ——公允价值变动      贷：银行存款【实际支付金额】          投资收益【差额】 借：投资收益     贷：公允价值变动损益

【总结】交易费用计入投资收益，公允价值变动计入公允价值变动损益，出售差额计入投资收益且公允价值变动转出到投资收益。（与交易性金融资产相似）

2.其他应付款的核算范围

（1）其他应付款与其他应收款的对比

	核算范围
其他应付款	（1）应付经营租入固定资产和包装物租金（含预付的租金）租金 （2）存入保证金（如收取的包装物押金） （3）应付、暂收所属单位、个人的款项 （4）采用售后回购方式融资
其他应收款	（1）应收的各种赔款、罚款 （2）应收的出租包装物租金 （3）应向职工收取的各种垫付款项 （4）备用金 （5）存出保证金

（2）售后回购的账务处理

交易或事项	账务处理
发出商品	借：银行存款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）         其他应付款
回购期间计提利息	借：财务费用     贷：其他应付款【（回购价格-销售价格）/回购期间月份数】
购回商品	借：其他应付款     应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

【典型真题】

【例13-1•多选题】下列关于负债的表述中，正确的有（ ）。（2012）

A.交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用直接计入当期损益

B.采用售后回购方式融资的，对于回购价格与原销售价格之间的差额，应在回购期间按期转销、确认利息费用，借记“其他应付款”科目，贷记“财务费用”科目

C.应付经营性租入固定资产的租金应该通过“其他应付款”科目核算

D.企业出售交易性金融负债时，应将针对该项交易性金融负债己经确认的公允价值变动损益转入投资收益

E.应付票据与应付账款虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据则是一种期票，是延期付款的证明

【答案】ACDE

【解析】选项B，采用售后回购方式融资的，回购价格与原售价之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”，回购时转销其他应付款的余额。

【例13-1•单选题】甲公司2017年6月1日采用售后回购的方式向乙公司销售一批商品,销售价格为100万元,回购价格为115万元,回购日期为2017年10月31日,贷款已实际收付。假定不考虑增值税等相关税费,则2017年8月31日甲公司因此售后回购业务确认的“其他应付款”科目余额为（ ）万元。（2018）

A.100

B.109

C.115

D.106

【答案】B

【解析】确认“其他应付款”项目的金额=100+(115-100)/5×3=109(万元)