一、审计概述知识点

1、注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两类。如图所示：

2、审计属于高水平的保证，即合理保证，而审阅是有限保证，保证程度低于合理保证。

	合理保证（财务报表审计）	有限保证（财务报表审阅）
目标	在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。	在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平
证据收集程序	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。
所需证据数量	较多	较少
检查风险	较低	较高
财务报表的可信性	较高	较低
提出结论的方式	以积极方式提出结论。	以消极方式提出结论。
	例如：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。	例如：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

 

3、审计的要素

4、审计业务的当事人（三方关系）是：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。

在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方

5、管理层的责任

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

6、注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。

 

二、题目

【例题1·单选题】下列各项中，不属于鉴证业务的是（  ）。（2017年）

A.财务报表审计

B.对财务信息执行商定程序

C.财务报表审阅

D.预测性财务信息审核

 

【例题2·单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

 

【例题3·多选题】下列对于财务报表审计和财务报表审阅的理解，不恰当的有（    ）。

A.在财务报表审计业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，而在财务报表审阅业务中，注册会计师可以以积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论

B.由于财务报表审计是保证程度较高的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序，也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平

C.由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任

D.财务报表审计业务是保证程度更高的鉴证业务

 

【例题4·单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是 （ ）。 （2014A）

A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
 

【例题5·单选题】下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。

A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据

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答案

例题1
【答案】B

【解析】鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。

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例题2
【答案】 C

【解析】审计不涉及为如何利用信息提供建议。

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例题3
【答案】ABC

【解析】选项A，财务报表审阅业务中，CPA应当以消极方式提出结论；选项B，审计是保证程度较高的鉴证业务，因此注册会计师需要实施足够的审计程序，才能将报表审计风险降至可接受的低水平；选项C，即使审阅是有限保证的鉴证业务，也可以增强预期使用者对财务报表的信任。

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例题4
【答案】 D

【解析】 在某些情况下，管理层（责任方）和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

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例题5

【答案】 B

【解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。