第十八章 企业所得税

居民企业应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

应纳税所得额有两种计算方法：直接计算法和间接计算法

直接计算法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损

间接计算法

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

考试的时候我们一般采用间接计算法

境外所得抵扣税额的计算

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税额÷中国境内、境外应纳税所得总额

居民企业核定征收应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

其中，应纳税所得额的计算方法两个：

（1）应纳税所得额=应税收入额×适用税率

（2）应纳税所得额=成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率

非居民企业应纳税额的计算

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

非居民企业所得税核定征收办法

1、应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

2、应纳税所得额=成本费用总额÷（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

【例题18·单选题】某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（    ）万元。（2011年）

A.7.00

B.7.40

C.7.61

D.8.04

【答案】D

【解析】该居民企业2010年度应缴纳企业所得税=370÷（1-8%）×8%×25%=8.04（万元）。

【例题19·单选题】境外某公司在中国境内设立中介服务机构，被税务机关认定按照经费支出换算收入确定应纳税所得额。2014年该机构经费支出210万元，税务机关核定其利润率20%，则2014年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（    ）万元。

A.5.25       
B.5.6          
C.12          
D.14

【答案】D

【解析】应纳税所得额=210÷（1-20%）×20%=262.5×20%=52.5（万元）；在我国设立机构、场所的非居民企业适用25%的企业所得税基本税率，应纳的企业所得税=52.5×25%=13.125（万元）。

【例题20·计算题】外国甲公司2018年为中国乙公司提供内部控制咨询服务，为此在乙公司所在市区租赁一办公场所，具体业务情况如下：

（1）8月5日，甲公司与乙公司签订服务合同，确定内部控制咨询服务具体内容，合同约定服务期限为8个月，服务收费为人民币600万元（含增值税），所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。

（2）8月12日，甲公司从国外派业务人员抵达乙公司并开始工作，服务全部发生在中国境内。

（3）9月1日，乙公司对甲公司的工作成果进行验收，通过后确认项目完工。

（4）9月3日，甲公司所派业务人员全部离开中国。

（5）9月4日，乙公司向甲公司全额付款。

（其他相关资料：主管税务机关对甲公司采用“按收入总额核定应纳税所得额”的方法计征企业所得税，并核定利润率为15%，甲公司运用增值税一般计税方法，甲公司为此项目进行的采购均未取得增值税专用发票）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）回答甲公司申请办理税务登记手续的期限。

（2）回答甲公司申报办理注销税务登记的期限。

（3）计算甲公司应缴纳的企业所得税。

（4）计算甲公司应缴纳的增值税。

（5）计算甲公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。（2015年）

【答案】

（1）境外企业在中国境内提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记。

（2）境外企业在中国境内提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内。持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

（3）甲企业属于非居民企业，其在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联，故甲公司企业所得税适用税率为25%。应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率。

甲企业应纳税所得额=600÷（1+6%）×15%=84.91（万元）

甲公司应缴纳的企业所得税=84.91×25%=21.23（万元）。

（4）甲公司提供自选服务，属于现代服务利得鉴证咨询服务，增值税适用税率6%，甲公司应缴纳的增值税=600/1.06×6%=33.96（万元）。

（5）甲公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，是以企业实际缴纳的增值税和消费税为依据的，乙公司在市区，所以城建税适用税率为7%，合计=33.96×（7%+3%+2%）=4.08（万元）。

【例题21·多选题】依据企业所得税相关规定，符合跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理方法的有（    ）。

A.企业所得税汇总清算时，应补缴的税款均由总机构缴纳

B.汇总清算时，针对多缴的税款，50%由各分支机构办理退库

C.分支机构资产总额是指分支机构在12月31日拥有或控制的资产合计额

D.总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，60%在各分支机构间分摊预缴，40%由总机构预缴

【答案】BC