第十七章  其他特殊项目的审计

【例题1·单选题】下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A. 注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

B. 如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

C. 除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

D. 注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

【答案】B

【解析】 即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师仍有责任就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

【例题2·单选题】下列情形不会导致注册会计师对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的是（　）。 （2015）

A.净资产为负或营运资金出现负数                    

B.关键管理人员离职且无人代替 

C.对发生的灾害未购买保险或保额不足                

D.进行股权融资 

【答案】 D

【解析】 股权融资为正常融资方式，不能表明对持续经营能力产生重大疑虑。
 

【例题3·单选题】在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（    ）。（2009）

A．难以获得开发必要新产品所需资金

B．投资活动产生的现金流量为负数

C．以股票股利替代现金股利

D．存在重大关联方交易

【答案】A

【例题4·单选题】注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（　　）。 （2014年B卷）

A. 在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况

B. 注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息

C. 如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间

D. 注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

【答案】B

【解析】 注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息包括注册会计师实施审计程序时获取的信息。
 

【例题5·单选题】注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（）。 (2012年A卷)

A. 2011年7月1日至2012年6月30日止期间

B. 2011年9月1日至2012年8月31日止期间

C. 2011年7月1日至2011年12月31日止期间

D. 2011年7月1日至2012年12月31日止期间

【答案】A

【解析】管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间涵盖自财务报表日起的12个月。

【例题6·多选题】当被审计单位存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项时，被审计单位管理层实施的下列应对措施正确的有（　）。 （2015）

A.变卖资产　　      

B.债务融资     

C.缩减开支　　   

D.增加权益资本 

【答案】 ABCD

【例题7·多选题】根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有（）。(2012年A卷)

A. 如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

B. 如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

C. 如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见

D. 如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

【答案】A B D

【解析】如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。

【例题8·多选题】有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的是（  ）。（2015年）

A. 对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据

B. 对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计过程获取有关期初余额的审计证据

C. 若上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过审阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额

D. 注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

【答案】ABCD
 

【例题9·单选题】甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A. A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告

B. 为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

C. A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据

D. A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

【答案】B

【解析】 要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，因而无需确定适用于期初余额的重要性水平。
 

【例题10·单选题】注册会计师对期初余额的理解中正确的是（　）。（2015）

A.上期期末余额即为本期期初余额 

B.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果 

C.首次承接审计业务，注册会计师应当对期初余额发表审计意见 

D.首次承接审计业务，注册会计师无须对期初余额实施审计程序 

【答案】 B

【解析】 选项A，期初余额是以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果，期初余额是由上期结转至本期的金额或者是上期期末余额调整的余额；选项C，注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见；选项D，期初余额是本期财务报表的基础，应对期初余额实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。
 

【例题11·单选题】注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是（）。(2012年A卷)

A. 应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见

B. 可以不与前任注册会计师沟通

C. 如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议

D. 如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表

【答案】C

【解析】注册会计师是对本期财务报表进行审计，一般不需要专门对对应数据发表审计意见，所以选项A错误。

接受委托前与前任沟通是必须程序，所以选项B错误。

明显微小错报不需要累计，也不用提出审计调整或者披露建议，所以选项C正确。

如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露，所以选项D错误。

【例题12·单选题】下列有关期初余额审计的说法中，正确的是（　）。（2016年）

A. 如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

B. 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

C. 如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

D. 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

【答案】C

【解析】选项A，如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师；如果上期财务报表未经过审计，注册会计师应当（不是可以）在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，而不是“可以”。选项B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见。选项D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留意或否定意见的审计报告。