【例题1·单选题】如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。(2012年A卷)

A. 已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

B. 就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C. 审计工作中遇到的重大困难

D. 已确定的财务报表整体的重要性

【答案】D

【解析】与治理层沟通的是在审计中对重要性概念的运用，不是具体的重要性水平。

【例题2·多选题】 针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（  ）。（2015年）

A．这些事项或情况是否构成重大不确定性       

B．注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序

C．在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当

D．财务报表中的相关披露是否充分

4.【答案】ACD

【解析】注册会计师与治理层沟通的事项包括：注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排、审计中发现的重大问题、值得关注的内部控制缺陷、注册会计师的独立性、补充事项。

【例题3·单选题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列各项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是（ ）。 （2014年A卷）

A. 涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑

B. 值得关注的内部控制缺陷

C. ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性

D. ABC会计师事务所在2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额

【答案】A

【解析】 选项BC，对于独立性和值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当采用书面形式与治理层沟通；选项D，审计和非审计服务收费，属于已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项。
 

【例题4·单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（  ）。（2017年）

A. 注册会计师识别出的舞弊风险            

B. 未更正错报

C. 注册会计师确定的关键审计事项          

D. 注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 

【答案】D

【解析】注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷，应当以书面形式进行沟通。

【例题5·单选题】在审计过程中，注册会计师需要与被审计单位治理层进行沟通，下列关于与治理层沟通的说法中，错误的是（ ）。 （2015）

A.首次承接委托时，与治理层的沟通随同就审计业务达成一致意见一并进行

B.在审计过程中遇到的重大困难，应汇总在完成审计工作时与治理层进行沟通

C.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且情况得不到解决，应当采取适当防范措施

D.对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通

【答案】 B

【解析】 选项B，对于审计中遇到的重大困难，应尽快与治理层沟通。

【例题6·单选题】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（ ）。（2013年）

A. 根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

B. 就采取不同措施的后果征询法律意见

C. 与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

D. 在法律法规允许的情况下解除业务约定

【答案】A

【解析】 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：根据范围受到的限制发表非无保留意见（没有其他事项段）选项A错误。

【例题7·单选题】下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（  ）。 （2014年B卷）

A. 对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

B. 注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

C. 如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D. 如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

【答案】D

【解析】如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录。如果发现会议记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制沟通内容的纪要。

【例题8·单选题】下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A. 当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

B. 当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

C. 被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师

D. 会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师

【答案】D

【解析】 当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，只有中标的会计师事务所才是后任注册会计师。

【例题9•简答题】 ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。

相关事项如下：

（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。

（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。

甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。

（4）A注册会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。

A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

要求：假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2013年）

【答案】

第（1）项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计事务所的原因。

第（2）项，不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。

第（3）项，不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2012年度年初未分配利润和2012年投资收益的影响，

因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。

第（4）项，恰当。