第十三章  对舞弊和法律法规的考虑

【例题1·单选题】针对舞弊导致的重大错报风险，下列说法中正确的是（ ）。（2015年）

A.被审计单位管理层对防止或发现舞弊负有全部责任

B.注册会计师对财务报表整体存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

C.未发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师工作失误

D.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

【答案】 D

【解析】 选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
 

【例题2·单选题】下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。 （2014年A卷）

A. 编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

B. 舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

C. 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

D. 收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

【答案】A

【解析】 编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明显的大小关系，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。
 

【例题3·单选题】在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（  ）。（2015年B卷）

A. 注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑 

B. 注册会计师是否识别出所有的舞弊导致的财务报表重大错报

C. 注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告 

D. 注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据

【答案】B

【解析】由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，选项B错误。

【例题4·单选题】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（  ）。（2015年）

A. 询问治理层、管理层和内部审计人员

B. 考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

C. 组织项目组内部讨论

D. 实施实质性分析程序

【答案】D

【解析】实质性分析程序属于风险应对，不属于风险评估。
 

【例题5·单选题】下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（  ）。（2017年）

A. 实施舞弊的动机或压力

B. 治理层和管理层对舞弊行为的态度

C. 实施舞弊的机会

D. 为舞弊行为寻找借口的能力 

【答案】A

【解析】舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。
 

【例题6·单选题】下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（  ）。（2015年）

A. 组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

B. 非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定

C. 管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

D. 职责分离或独立审核不充分

【答案】C

【解析】AD两项与实施舞弊的机会相关，B与实施舞弊的态度或借口有关。

【例题7·单选题】在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（）。 (2012年)

A. 复杂衍生金融工具的计价

B. 存货的可变现净值

C. 收入确认

D. 应付账款的完整性

【答案】C

【解析】注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定。

【例题8•单选题】 如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是（）。（2012年B卷）

A. 每年测试一次

B. 每二年至少测试一次

C. 每三年至少测试一次

D. 每四年至少测试一次

【答案】A

【解析】舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。如果拟信赖该控制，就必须在当年进行测试。所以选项A正确。
 

【例题9•单选题】注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（ ）。（2013年）

A. 修改财务报表整体的重要性

B. 评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C. 指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

D. 在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

【答案】A

【解析】 注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来降低重大错报风险，选项A错误。
 

【例题10•单选题】下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（  ）。（2017年）

A. 测试会计分录和其他调整

B. 获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

C. 复核会计估计是否存在偏向

D. 评价重大非常规交易的商业理由 

【答案】B

【解析】无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项A）。 （2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项C）。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虛假报告或掩盖侵占资产的行为（选项D）。
 

【例题11·多选题】在设计和实施测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，注册会计师的做法正确的有（ ）。 （2015年）

A.向不参与财务报告过程的人员询问是否存在异常情况

B.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动

C.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试

D.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整

【答案】 BCD

【解析】 选项A，不参与财务报告编制的人员无法了解其中情况，因此询问是无效的。
 

【例题12·多选题】下列有关会计分录测试的说法中，正确的有（ ）。（2016年）

A. 在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试

B. 注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试

C. 即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围

D. 会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录

【答案】ABD

【解析】被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以缩小会计分录的测试范围，但需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险，选项C错误。

【例题13·单选题】 关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是（）。 （2012年B卷）

A. 注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

B. 针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

C. 注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

D. 对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

【答案】B

【解析】注册会计师没有责任发行被审计单位所有的违反法律法规的行为，选项A. 错误；对有直接影响的法律法规，注册会计师有责任专门实施审计程序以法律被审计单位的违反法律法规的行为，选项C. 错误；对于被审计单位的违反法律法规的行为，对直接影响财务报表的，注册会计师应当审计报告中予以反映。

【例题14·单选题】下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规的行为的是（ ）。（2015年）

A. 阅读董事会和管理层的会议纪要

B. 向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

C. 对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

D. 获取管理层关于被审计单位不存在违反法律行为的书面声明

【答案】D

【解析】书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据

【例题15·多选题】识别出被审计单位违反法律法规的行为。下列各项程序，注册会计师应当实施的有（  ）。（2015年）

A. 了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

B. 评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响

C. 就识别出的所有违法法律法规行为与治理层进行沟通

D. 评价被审计单位书面声明的可靠性

【答案】ABD

【解析】除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。
 

【例题16·单选题】下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。（2016年）

A. 注册会计师没有责任防止被审计単位违反法律法规

B. 注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规

C. 注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项

D. 如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留或否定意见

【答案】B

【解析】对于第一类法律法规，注册会计师必须获取充分适当的审计证据。

对于第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。