一、记账本位币的确定
业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是,编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业记账本位币一经确定,不得随意变更。企业确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系:
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
二、外币交易的会计处理
企业发生外币交易时,其会计核算的基本程序为:
(1)将外币金额按照交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额,按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。
(2)期末,将所有外币货币性项目的外币余额,按照期末即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额计入“财务费用——汇兑差额”科目。
(3)结算外币货币性项目时,将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
企业发生外币交易的,应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;
企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。
【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币,发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库,货款尚未支付;原材料成本为80万美元,当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日,美元户银行存款余额为1 000万美元,按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元,当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为( )。(2012年) A. -220万元 B. -496万元 C. -520万元 D. -544万元 【答案】B 【解析】外币交易期末调整为Δ资产类增加-Δ负债类增加,即资产类(期末-期初)-负债类(期末-期初),上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8-80×6.5)-(7 020-1 000×6.5)=-496(万元)。 |
【例题2·多选题】甲公司以人民币为记账本位币,2×17年发生的有关外币交易或事项如下:(1)外币美元资本投入,合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同;(2)支付应付美元货款,支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同;(3)年末折算汇率与交易发生时或账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素,下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中,正确的有( )。(2017年) A. 偿还美元账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 B. 收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 C. 外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 D. 各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 【答案】AD 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,所以选项B和C不正确。 |
【例题3·多选题】甲公司2×15年发生以下外币交易或事项:(1)取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金,当日即期汇率为1美元=6.34元人民币;(2)自国外进口设备支付预付款600万美元,当日即期汇率为1美元=6.38元人民币;(3)出口销售确认美元应收账款1800万美元,当日即期汇率为1美元=6.43元人民币;(4)收到私募股权基金对甲公司投资2000万美元,当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额,2×l5年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.49元人民币。不考虑其他因素,下列关于甲公司2×15年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中,正确的有( )。(2016年) A. 应收账款产生汇兑收益应计人当期损益 B. 外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益 C. 预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本 D. 取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目 【答案】AB 【彬哥解析】选项C,预付账款属于非货币性项目,期末不产生汇兑损益; 选项D,企业收到投资者以外币投入的资本,应采用交易日的即期汇率折算,不产生汇兑损益。不得按照合同约定的汇率折算。 |
三、外币财务报表折算
1.折算方法
(1)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
(2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
(3)按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额,在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。
2.少数股东应分担的外币报表折算差额,应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
3.在编制合并财务报表时,如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,也应列入所有者权益“其他综合收益”;处置境外经营时,计入处置当期损益。
【例题4·多选题】甲公司为我国境内企业,其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司,负责当地市场的运营,子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时,下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中,正确的有( )(2017年) A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币 B.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币 C.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币 D.英国公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币 【答案】CD 【解析】境外财务报表折算时,资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,选项A错误;所有者权益项目除了“未分配利润”外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,选项B错误;利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,选项C正确。 |
【例题5·多选题】对外币财务报表进行折算时,下列项目中,应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有( )。 (2014年A卷) A. 盈余公积 B. 未分配利润 C. 长期股权投资 D. 交易性金融资产 【答案】 CD 【彬哥解析】资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,所以选项C和D正确。 |
【例题6·多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中,不符合企业会计准则规定的有( )。(2012年) A. 实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算 B. 未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算 C. 资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算 D. 负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算 【答案】BCD 【解析】资产负债表中的的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,所以选项A正确,选项B. C和D不正确。 |
【例题7·多选题】下列各项中,在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率,符合会计准则规定的有( )。(2015年) A. 股本采用股东出资日的即期汇率折算 B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率折算 C. 未分配利润项目采用报告期平均汇率折算 D. 当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算 【答案】 ABD 【解析】选项C,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。 |
【例题8·多选题】下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中,正确的有( )。(2012年) A. 对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示 B. 合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担 C. 对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算 D. 处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益 【答案】ACD 【解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中,少数股东应分担的外币财务报表折算差额,应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 借:其他综合收益 贷:少数股东权益 |