类型

情形

会计处理

停工损失

自然灾害造成的停工损失

计入当期损益

季节性和修理期间的停工损失

先归集入制造费用，再转入成本

废品损失

定额内损失

先归集入制造费用，再转入成本

超定额损失

计入当期损益

设计费用

一般情形下

计入当期损益

可直接认定的产品设计费用

计入成本

仓储费用

入库后发生的仓储费用

计入当期损益

生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

计入成本

修理费用

修理固定资产的费用（与存货生产有关）

先归集入制造费用，再转入成本

修理固定资产的费用（与存货生产无关）

计入当期损益

料、工、费

合理消耗

计入成本

非合理消耗

计入当期损益

专业人员服务费

计入固定资产成本

员工培训费

计入管理费用

建造期间

盘盈

冲减在建工程

盘亏

正常原因：计入在建工程

非正常原因：计入营业外支出

非建造期间

盘盈

计入营业外收入

盘亏

计入营业外支出

固定资产正常出售、转让

净损益计入“资产处置损益”科目

固定资产报废、毁损

净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”科目

计量模式

确认租金收入

折旧、摊销、减值

确认公允价值变动

成本模式

√

√

×

公允价值模式

√

×

√

资产类别

改扩建时

资本化支出

固定资产

账面价值转入“在建工程”

计入“在建工程”

投资性房地产

账面价值转入“投资性房地产——在建”

计入“投资性房地产——在建”

转换形式

会计处理

转换差额

成本

模式

非投→成投

（成投→非投）

按账面价值结转，对调科目（存货除外）

无

公允价值模式

公投→非投

按公允价值

结转

公允与账面价值差额计入公允价值变动损益（出售转其他业务成本）

非投→公投

按公允价值

结转

贷差（公允>账面）：计入其他综合收益（出售转其他业务成本）

借差（公允<账面）：计入公允价值变动损益（出售转其他业务成本）

取得方式

企业合并

非企业合并

同一控制

非同一控制

发生的审计、法律服务、

评估咨询等中介费用

计入管理费用

计入成本

发行权益性证券支付的手续费、佣金等

冲减资本公积，不足的冲减留存收益

发行债务性工具支付的手续费、佣金等

计入“应付债券——利息调整”

初始投资成本

付出对价的公允价值+交易费用

入账价值

不需要调整

付出对价的公允价值+交易费用

需要调整

应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额

2个调整

存货

以固定资产举例（直线法）

公允价值调整

调整后的净利润＝净利润－（购买日公允－账面）×当期出售比例

调整后的净利润＝净利润－（购买日公允－账面）÷尚可使用年限×（当年折旧月数÷12）

内部交易调整

（个别报表）

存货

以固定资产举例（直线法）

交易发生当年

调整后的净利润＝净利润－（售价－账面）×（1－当期出售比例）

净利润＝净利润－（售价－账面）＋（售价－账面）÷ 尚可使用年限×（当年折旧月数÷12）

交易以后年度

调整后的净利润＝净利润＋（售价－账面）×当期出售比例

调整后的净利润＝净利润＋（售价－账面）÷尚可使用年限×（当年折旧月数÷12）

权益法

借：应收股利（当期发放的现金股利×持股比例）

　贷：长期股权投资

成本法

借：应收股利（当期发放的现金股利×持股比例）

　贷：投资收益

合并报表中对子公司股权

由成本法调整为权益法

借：投资收益（当期发放的现金股利×持股比例）

　贷：长期股权投资

计入当期损益

服务成本

当期服务成本

过去服务成本

结算利得或损失

设定受益净负债或净资产的利息净额

计入其他综合收益

设定受益净负债或净资产的重新计量

母公司以自身的股票激励子公司

母公司个别报表(权益结算)

子公司个别报表（权益结算）

借：长期股权投资

　贷：资本公积

借：管理费用

　贷：资本公积

母公司非以自身的股票激励子公司

母公司个别报表(现金结算)

子公司个别报表(权益结算)

借：长期股权投资

　贷：应付职工薪酬

借：管理费用

　贷：资本公积（子公司）

专门借款

一般借款

资本化期间

冲减资本化金额

冲减费用化金额

费用化期间

冲减费用化金额

资本化期间

费用化期间

外币专门借款

资本化

费用化

外币一般借款

费用化

情形

是否确认

是否披露

或有负债

不确认

披露，除非极小可能导致经济利益流出企业

或有资产

不确认

不披露，除非很可能会给企业带来经济利益

交易费用

计入成本

计入损益

债权投资

√

×

其他债权投资

√

×

其他权益工具投资

√

×

交易性金融资产

×

√（投资收益）

交易性金融负债

×

√（投资收益）

应付债券

√

×

可转换公司债券

√

×

其他权益工具投资

其他债权投资

期末账面余额

=期末公允价值

=期初账面余额+当期计提的利息收入-当期收到票面利息（若有）

期末累计公允价值变动

=期末公允价值-初始入账价值

期末公允价值-期末账面余额

当期公允价值变动金额

=期末累计公允价值变动-前期累计公允价值变动

终止确认，其他综合收益

转入留存收益

转入投资收益

其他债权投资

债权投资

减值对应科目

其他综合收益——信用减值准备

债权投资减值准备

对账面余额的影响

不影响

不影响

对摊余成本的影响

减少

减少

对账面价值的影响

不影响

减少

对公允价值的影响

不影响

-

公允价值套期

现金流量套期

被套期项目

① 已经确认的资产或负债

② 尚未确认的确定承诺

③ 上述项目组成部分

① 已经确认的资产或负债

② 极可能发生的预期交易

③ 上述项目组成部分

承租人

计入使用权资产初始成本

出租人

融资租赁

包括在应收融资租赁款的初始入账价值中

经营租赁

应资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照租金收入相同的基础分期计入当期损益

租赁付款额

2个租金（固定+取决于指数或比率的可变租金）

+3个行权价款（预期行权才考虑）

+1个承租人提供的担保余值预计应支付的款项（补差额，非全部担保金额）

租赁收款额

2个租金（固定+部分可变）

+3个行权价款（预计行权才考虑）

+1个各方（包括但不限于承租人）向出租人提供的担保余值（此处与租赁付款额不同）

承租人

仅取决于指数或比率的可变租赁付款额

计入租赁负债的初始入账金额

除取决于指数或比率之外的可变租赁付款额

实际发生时计入当期损益（按存货准则计入相关资产成本的除外）

出租人

融资租赁

仅取决于指数或比率的可变租赁付款额

计入租赁投资净额的初始确认金额

除此之外的可变租赁付款额

实际发生时计入当期损益

经营租赁

仅取决于指数或比率的可变租赁付款额

计入租赁收款额的初始确认金额

除此之外的可变租赁付款额

实际发生时计入当期损益

情形

适用折现率

实质固定付款额发生变动

原折现率

用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动

一般：原折现率

特殊：浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动，适用修订后折现率

购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化

修订后折现率

担保余值预计的应付金额发生变动

原折现率

可转损益

①非投→公投资产增值形成的其他综合收益

②其他债权投资公允价值变动

③金融资产重分类计入其他综合收益的金额（债权投资→其他债权投资）

④其他债权投资信用减值准备

⑤现金流量套期准备（套期工具产生的利得或损失中属于套期有效部分）

⑥外币报表折算差额

⑦权益法下能转损益的其他综合收益（权益法下根据被投资企业①-⑥而确认的其他综合收益）

不可转损益

①重新计量设定受益计划变动额

②其他权益工具投资公允价值变动额

③企业自身信用风险公允价值变动（指定的金融负债）

④权益法下不能转损益的其他综合收益（权益法下根据被投资企业①-③而确认的其他综合收益）

交易或事项

资本溢价

或股本溢价

其他资本公积

投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的差额

√

可转换公司债券持有人将债务转为资本，借贷差额

√

同一控制下企业合并在合并日取得对价与付出对价的差额

√

原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的差额

√

发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

√

股份有限公司回购本公司股票并注销，回购价与股票面值的差额

√

经济实质表明属于对企业的资本性投入

√

购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额

√

在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资（合并报表）

√

因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

√

以权益结算的股份支付

√

采用权益法核算的长期股权投资

√

可明确区分

同时满足

商品本身可明确区分

合同层面可明确区分

不可明确区分

常见情形

商品整合成合同约定的组合产出转让给客户

该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制

该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性

权利

风险

合同资产

非无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如履行合同中其他履约义务）才能收到相应的合同对价。

面临信用风险和履约风险

应收账款

企业拥有无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。

面临信用风险

合同负债

预收账款

销售商品预收的款项

√

×

其他合同中预收的款项

×

√

合同取得成本

与合同的取得直接相关的增量成本

增量成本：不取得合同就不会发生的成本

合同履约成本

与合同的履行直接相关的增量成本

类比存货定义：为达到预定可交付状态所发生合理、必须的价税费/料工费

原因

会计处理

对价形式而发生变动

（例如收到股票的价格变动）

不计入交易价格

其他原因导致

按可变对价处理

非合同变更导致

应按照在合同开始日所采用的基础（各单项履约义务的单独售价）将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务

合同变更导致

①变更部分作为新合同：先确定与哪个合同相关，再按分摊可变对价处理

②原合同终止+新合同订立：两次分摊，先将该可变对价后续变动按原合同开始日确定的单独售价为基础进行分摊，再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊

③其他情形：将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行的履约义务

某一时段内履行的履约义务（满足3种情形之一即可）

①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（边履约边受益），例如常规或经常性的服务

②客户能够控制企业履约过程中在建的商品，比如在客户场地上建造资产

③企业履约产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计已完成部分收取款项（不可替代用途+合格收款权），例如建造只有客户能够使用的专项资产，或按照客户的指示建造资产

某一时点履行

的履约义务

排除法：不属于在某一时段内履行的履约义务

按时段确认收入

（同时满足3个条件）

合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

该活动对客户将产生有利或不利影响

该活动不会导致向客户转让某项商品

按时点确认收入

排除法

保证类质量保证

服务类质量保证

定义

为了向客户保证所销售的商品符合既定标准的保证

在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供一项单独的服务

特征

不可单独购买；法定；

时限短（1年）；

可单独购买；非法定；时限长（超过1年）

会计处理

企业应当按照《或有事项》的规定进行会计处理

应当将其作为单项履约义务

等待期确认的成本费用＞预计未来可抵扣金额

借：递延所得税资产（预计未来可抵扣金额×税率）

　贷：所得税费用

等待期确认的成本费用＜预计未来可抵扣金额

借：递延所得税资产（预计未来可抵扣金额×税率）　

　贷：资本公积

[（预计未来可抵扣金额-等待期确认的成本费用）×税率]      

所得税费用  （等待期确认的成本费用×税率）

情形

对应科目

一般情况

所得税费用

追溯调整（会计政策变更、前期差错更正）

期初留存收益

①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续公允价值变动（其他债权投资、其他权益工具投资）

②非投转公投，公允大于账面的部分计入其他综合收益

其他综合收益

控股合并，在购买日被投资方资产或负债公允价值与账面价值的差额

资本公积

原理：盯住账面价值与计税基础差异对报表项目的影响

差异影响利润，对应所得税费用

差异影响留存收益，对应留存收益

差异影响其他综合收益，对应其他综合收益

差异影响资本公积，对应资本公积

适用

非货币性资产+补价比例（<25%）

不适用

①以存货作为换出资产，换出方适用《收入》准则（非现金对价），但换入方适用《非货币性资产交换》准则

②非货币性资产交换中涉及企业合并，适用《企业合并》、《长投》、《合并报表》准则

③非货币性资产交换中涉及使用权资产、应收融资租赁款，适用《租赁》准则

④非货币性资产交换中涉及金融资产，适用《金融工具》相关准则

⑤非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入，适用权益性交易的有关会计处理规定

公允模式

视同购买：支付对价公允

公式1：换入成本=换入公允+换入交易费用

公式2：换入成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额+支付补价（收到补价则为-）+换入资产交易费用-换入资产进项税额

账面模式

换入成本=换出资产账面价值+换出资产销项税额+支付补价（收到补价则为-）+换入资产交易费用-换入资产进项税额

公允模式

视同销售：公允与账面之差计入当期损益

存货、投资性房地产→主营业务收入/其他业务收入

固定资产、无形资产→资产处置损益

金融资产→投资收益/留存收益

长期股权投资→投资收益

账面模式

只结转账面价值，无差额，不影响当期损益

是否按合同生效日

公允价值入账

入账价值总额

受让非金融资产

是

=放弃债权在合同生效日的公允价值-受让金融资产在合同生效日的公允价值+相关税费

受让金融资产

否

=债权人实际取得资产日公允价值

抵债资产

债权人

债务人

投资收益

其他收益

投资收益

其他收益

单项资产（非金融资产）

√

×

×

√

多项资产

√

×

×

√

仅金融资产

√

×

√

×

情形

现金支出

现金流

按租赁准则简化处理

短期租赁付款额、低价值资产租赁付款额、支付的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁保证金

经营活动

现金流出

非租赁准则简化处理

租赁负债本金和利息所支付的现金，以及支付的预付租金和租赁保证金

筹资活动

现金流出

其他

未纳入租赁负债的可变租赁付款额

经营活动

现金流出

本期发生的交易或者事项与以前相比

具有本质差别而采用新的会计政策

对初次发生或不重要的事项

采用新的会计政策

①业务模式变更导致的金融资产重分类；

②因房地用途改变，“非投”转“投”；

③因持有某企业股权比例变动，导致对其核算方法在金融资产，权益法与成本法间变更；

④非流动资产满足持有待售类别条件后改变对其核算方法（非流动资产→流动资产）。

①对低值易耗品的处理方法由一次摊销法变更分次摊销法；

②对于首次签订的某合同采用产出法 / 投入法确认收入；

③企业购买新的资产，重新估计其使用年限作为后续折旧摊销的基础。

项目

追溯调整法

追溯重述法

适用情形

会计政策变更

前期差错更正

涉及损益事项

计入科目

利润分配——未分配利润

以前年度损益调整

所得税因素影响

当期所得税费用×

递延所得税费用√

当期所得税费用√

递延所得税费用√

情形

资产负债表日后期间

内容

资产负债表

日后事项

√

调整事项

与资产负债表日存在状况有关的事项

√

非调整事项

与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况和经营成果具有一定影响的事项

当期新事项

√

对报告年度企业财务状况和经营成果无影响的事项

当期发现当期差错

涉及损益的直接计入相关损益类科目

日后期间发现报告年度差错

涉及损益的计入以前年度损益调整，调整报告年度资产负债表期末数和利润表的本年数

日后期间发现报告年度以前期间的重大差错

涉及损益的计入以前年度损益调整，调整报告年度资产负债表期初数和利润表的上年数

非日后期间发现前期的重大差错

涉及损益的计入以前年度损益调整，调整当期资产负债表期初数和利润表的上年数

非日后期间发现前期非重大差错

涉及损益的直接计入相关损益类科目

同一控制下企业合并

非同一控制下企业合并

处理原则

按照或有事项的规定，判断是否就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额

购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本

或有对价的

后续变动

不影响当期损益，调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益

或有对价确认负债或资产的，其后续金额的变动应调整当期损益

情形

是否调整合并成本及商誉

或有对价的后续变动

购买日后12个月内

出现对购买日已存在情况新的或进一步证据需要调整或有对价的

√

其他情况发生的或有对价变化或调整

×

购买日后12个月后

×

评估增值

不存在

=购买日被购买方可辨认净资产账面价值

不考虑所得税

=购买日被购买方可辨认净资产账面价值+增值金额

考虑所得税

=购买日被购买方可辨认净资产账面价值+增值金额-评估增值确认的递延所得税负债的金额

评估减值

不存在

=购买日被购买方可辨认净资产账面价值

不考虑所得税

=购买日被购买方可辨认净资产账面价值-减值金额

考虑所得税

=购买日被购买方可辨认净资产账面价值-减值金额+评估减值确认的递延所得税资产的金额