要点

说明

定义

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

主要形式

政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息、无偿给予非货币性资产等。

不属于政府补助

的情形

①不涉及资产直接转移的经济资源：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等；

②增值税出口退税不属于政府补助：出口货物适用零税率，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税。

③政府与企业互惠性交易：政府向企业投入资本、政府向企业购买服务等。

【彬哥笔记】

（1）并不是来自于政府的经济资源都属于政府补助，比如不涉及资产直接转移的减税、免税等税收优惠、增值税出口退税、政府投入资本、政府向企业购买服务。

（2）增值税、所得税的即征即退属于政府补助，但增值税出口退税不属于政府补助。

（3）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，不属于政府补助，应当将取得的政府补贴作为销售商品或提供服务的对价确认收入。

例如企业按照政府要求对家电下乡中标产品给予优惠，然后由政府对企业进行补贴，这本质上属于政府向企业购买服务，然后按照优惠价卖给消费者。

①收到补助时先计入递延收益（负债科目）

②随着资产折旧分摊计入其他收益（或营业外收入）

③在相关资产在被提前处置时，尚未分摊的递延收益余额应当全部转入当期的损益。

①收到补助时先计入递延收益（负债科目）

②在资产达到可使用状态时，直接将补助资金的金额冲减相关资产账面价值，企业按照扣减政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或摊销。

【彬哥笔记】

政府补助的退回，就是冲之前的账务处理。例如，之前取得与资产相关的政府补助，且采用净额法处理冲减了资产账面价值，现在不满足政府补助条件要退回，那就调整（增）资产账面价值。其他情形类似处理。

存在暂时性差异，但不确认递延所得税资产或负债

确认递延所得税资产或负债，但不影响所得税费用

①商誉：避免循环计算

②内部研发形成无形资产：名义是暂时性差异，但本质上是永久性差异

③准备长期持有的长期股权投资：不会转回差异

该暂时性差异发生时影响的是权益，不是损益，比如：

①追溯调整、追溯重述调整：期初留存收益

②其他债权投资、其他权益工具投资：其他综合收益

③非投转公投+公允>账面：其他综合收益

④非同一控制下企业合并调整子公司资产、负债：资本公积

【彬哥笔记】

如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

【彬哥笔记】如何分析纳税调整事项？

写出该交易或事项的会计分录，分析它对会计利润的影响，对比它对应纳税所得额的影响（比如是否要计入应税收益，是否允许抵扣等）。

调整金额=应有金额-已有金额=对应纳税所得额的影响-对会计利润的影响

【易错点总结】税率问题

应交所得税：当期税率

递延所得税：未来转回时税率（因为影响未来期间应交所得税）

非货币性资产交换的认定

同时满足2个条件：交换的资产是非货币性资产+补价比例<25%

属于非货币性资产交换，但不适用该准则的特殊事项

①换出存货：适用《收入》准则

②涉及企业合并：适用《企业合并》，《长期股权投资》和《合并财务报表》准则

③涉及使用权资产或应收融资租赁款等：适用《租赁》准则

④涉及金融资产：适用《金融工具确认和计量》和《金融资产转移》准则

⑤构成权益性交易：适用权益性交易的有关会计处理规定

【彬哥笔记】

做题要注意题目的问法：

并不是所有的交换资产都属于非货币性资产交换；

并不是所有的非货币性资产交换都适用于《非货币性资产交换》准则

计量

模式

具体

事项

换入资产的成本

交换损益

不涉及

补价

涉及

补价

不涉及

补价

涉及

补价

公允

价值

换出资产

公允价值

为基础

=换出资产公允价值＋支付的应计入换入资产成本的相关税费

=换出资产公允价值＋支付的应计入换入资产成本的相关税费＋支付补价的公允价值（或-收到补价的公允价值）

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

换入资产

公允价值

为基础

=换入资产的公允价值＋支付的应计入换入资产成本的相关税费

=换入资产的公允价值-换出资产的账面价值

=换入资产的公允价值＋收到补价的公允价值（或-支付补价的公允价值）-换出资产的账面价值

账面价值

=换出资产账面价值＋支付的应计入换入资产成本的相关税费

=换出资产账面价值＋支付的应计入换入资产成本的相关税费＋支付补价的账面价值（或-收到补价的公允价值）

不确认损益

债务重组方式

会计处理

会计分录

债务人以资产清偿债务或将债务转为权益工具

债权人受让

非金融资产

①债权人初始确认非金融资产时，应以放弃债权的公允价值与可归属于受让资产的其他成本之和作为受让资产的初始入账价值

②放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入投资收益

借：存货/投资性房地产/无形资产

　　长期股权投资/固定资产【放弃债权的公允价值＋债权人支付的相关费用】

　贷：应收账款【放弃债权的账面价值】

　　　银行存款【债权人支付的相关费用】

　　　投资收益【差额】【或借】

债权人受让

金融资产

①债权人初始确认受让的金融资产，其初始计量应按照公允价值计量

②金融资产确认金额与债权终止确认账面价值的差额计入投资收益

借：各类金融资产科目【金融资产公允价值】

　贷：应收账款【放弃债权的账面价值】

　　　投资收益【差额】【或借】

债权人受让多项资产

①受让的金融资产，其初始计量应按照公允价值计量，

②受让的非金融资产，按受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，将放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产在当日的公允价值后的净额分摊，以此确定各项非金融资产的成本

③对于放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益

债务重组方式

会计处理

会计分录

债务人

以资产清偿债务

债务人以金融资产清偿债务

①债务的账面价值与偿债金融资产的账面价值的差额计入投资收益科目

②偿债金融资产终止确认时应将持有期间确认其他综合收益转到当期损益（其他债权投资）或者留存收益（其他权益工具投资）

借：应付账款【账面价值】

　贷：各类金融资产科目【账面价值】

　　　投资收益【差额，可能在借方】

借：其他综合收益【或贷】

　贷：投资收益/留存收益

债务人以非金融资产清偿债务

①所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入其他收益-债务重组收益中

②无需区分资产处置损益与债务重组损益，也无需区分不同资产的处置损益

借：应付账款【账面价值】

　贷：各类资产科目【账面价值】

　　　其他收益【差额，可能在借方】

①以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，不得视同销售确认收入

借：应付账款【账面价值】

　贷：库存商品【账面价值】

其他收益-债务重组收益【差额】

债务人将

债务转为

权益工具

①初始确认权益工具时

借：应付账款【账面价值】

　贷：权益工具【先按照权益工具的公允价值，后考虑清偿债务的公允价值】

　　　投资收益【差额】【或借方】

②因发行权益工具而支出的相关税费

借：资本公积/盈余公积/未分配利润【相关税费】

　贷：银行存款

【彬哥笔记】

项目

交易日

期末

汇兑差额去向

货币性项目（含应收/应付项目、

债权投资、其他债权投资）

交易日即期汇率

期末即期汇率

财务费用

非货币性项目

以历史成本计量的固定资产、无形资产、预收账款、合同资产、预付账款、合同负债等

交易日即期汇率

无汇兑差额

存货

交易日即期汇率

期末即期汇率

（可变现净值）

资产减值损失

交易性金融资产（股票）

交易日即期汇率

期末即期汇率

公允价值变动损益

其他权益工具投资

交易日即期汇率

期末即期汇率

其他综合收益

【彬哥笔记】其他债权投资视为货币性项目，汇兑差额计入当期损益（财务费用）

（1）资产负债表

①资产、负债项目：采用资产负债表日的即期汇率折算，

②所有者权益项目：除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【提示】未分配利润是从利润表净利润结转而来

（2）利润表

收入和费用项目：采用交易发生日的即期汇率或者近似汇率折算。

（3）折算差额

产生的外币财务报表折算差额：计入资产负债表“其他综合收益”项目，以后出售境外经营时，按比例结转到当期损益。

【彬哥笔记】

做题时一定要区分是考察外币交易的折算，还是外币财务报表的折算，两者采用不同的原则。很多同学在此忽视，导致无谓扣分。

原则

流动性和非流动性的区别在于是否在1年或1个正常营业周期内变现或清偿

流动性资产

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动性资产：

①预计在一个正常营业周期中变现、出售或者耗用的资产（存货，应收账款/票据）

②主要为交易目的持有而持有的资产（交易性金融资产）

③预计在资产负债表日起1年内变现的资产（持有待售资产）

④自资产负债表交换资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物（货币资金）

原则

流动性和非流动性的区别在于是否在1年或1个正常营业周期内变现或清偿

流动性负债

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动性负债：

①预计在一个正常营业周期中清偿（短期借款）；

②主要为交易目的持有而持有的负债（交易性金融负债）；

③预计在资产负债表日起1年内应当予以清偿的负债（应交税费）；

④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债

构成甲公司关联方的情形

甲公司的关键管理人员以及其关系密切的家庭成员；

甲公司母公司的关键管理人员以及其关系密切的家庭成员；

甲公司的关键管理人员以及其关系密切的家庭成员控制或共同控制的公司；

甲公司主要投资人（个人）以及其关系密切的家庭成员；

甲公司主要投资人（个人）以及其关系密切的家庭成员控制或共同控制的公司；

甲公司主要投资人（公司）以及其关键管理人员；

甲公司的母公司；甲公司的子公司；与甲公司同受其母公司控制的其他公司

甲公司通过控股子公司间接控制或能施加重大影响的公司；

甲公司能施加重大影响或共同控制的公司（甲公司的合营企业，联营企业）；

对甲公司施加重大影响的投资方（甲公司是投资方的联营企业）；

对甲公司可以实施共同控制的投资方（甲公司是投资方的合营企业）；

对甲公司施加重大影响的个人全资设立的公司

不构成甲公司关联方的情形

与甲公司发生日常往来的资金提供者，公用事业部门，政府部门和机构；

与甲公司发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商（甲公司外聘的财务公司，甲公司聘请的会计师事务所）；

与甲公司共同控制合营企业的公司，通常不构成关联方关系；

与甲公司受同一方重大影响的公司；

仅仅同受国家控制而不存在控制，共同控制或重大影响关系的公司

会计政策

变更

法定变更+自主变更

①投资性房地产计量模式的改变

②发出存货计价方法的变更

③新收入准则收入确认原则由以前的风险报酬转移改为控制权转移

④新金融工具将原来金融资产的分类改为三分类

⑤新租赁准则将原经营租赁资产确认为使用权资产

会计估计

变更

一般与金额的估计有关

①存货可变现净值的确定

②公允价值的确定

③与折旧、摊销有关的确定

④合同履约进度的确定

⑤预计负债最佳估计数的确定

【彬哥笔记】

某项变更难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理

【彬哥笔记】关于追溯调整以前年度损益要使用的科目或项目

【彬哥笔记】万能公式

对法定盈余公积影响金额=税前影响金额×（1-25%）×10%

对未分配利润项目影响金额=税前影响金额×（1-25%）×90%

定义

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

特点

①在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；

②对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

情形

①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；

②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；

③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；

④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

账务处理

与过去有关，需调整报告年度报表

定义

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

情形

①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

⑤资产负债表日后资本公积转增资本；

⑥资产负债表日后发生巨额亏损；

⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；

⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

账务处理

与过去无关，不用调整报告年度报表，只需在附注中披露重要的非调整事项。

基本公式

基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数

相关公式

（1）归属于普通股股东的当期净利润：净利润-优先股股利

（2）发行在外普通股的加权平均数：以时间为标准进行加权

发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间

（1）可转换债券

①一定要价税分离！价税分离！然后发行当天就可以转换！首先要加权！其次就是计算出每年支付的利息和行权增加的股数就行

②稀释每股收益=（净利润+假设转换时增加的净利润）/（发行在外普通股加权平   均数+假设转换所增加的普通股股数加权平均数）

（2）认股权证和股票期权

①主要就是看增加的股数就行了。

②增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格

（3）限制性股票

①行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值

②稀释每股收益=当期净利润÷（普通股加权平均数+调整增加的普通股加权平均数）

=当期净利润÷[普通股加权平均数+（限制性股票股数-行权价格×限制性股票股数÷当期普通股平均市场价格]

（4）股份回购

①增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格－承诺回购的普通股股数（注意，这里的回购是指回购协议，也就是未来回购，如果是当期已经回购，那就是影响基本每股收益）

【注意】稀释每股收益需要考虑时间加权！

（1）注意事项

要注意股票股利！资本公积转增资本！拆股或者并股！这些情况并没有增加股东权益！都是在老股东中进行！不具有稀释性，不具有稀释性！只是重新列报而已！

因此，第一，不需要看他们的时间来加权，即使计算10月1日发放股票股利，也是按照全年计算！第二，为了可比性，要重新计算一下去年的基本每股收益！

（2）配股

①每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数

调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格

因配股重新计算上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系数

②本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数）